Пример.
1. А продает Б за 1000 рублей НДС – 18
2. Б перерабатывает и продает С за 2000 р НДС 18%
3. С реализует за 2500р НДС 18%
Первичные документы по учету НДС в организации ведутся в соответсвии с предъявляемыми требованиями нормативной базы по данному налогу. Следует рассчитать НДС по этапам:
1. Исчислить «исходящий» НДС
2. Определить «входящий» НДС
3. Определить итоовую сумму налога, к уплате в бюджет
Решение.
1. «Исходящий» НДС
a. А – 180 рублей (1000 * 18% / 100%)
b. Б – 360 рублей (2000 * 18% / 100%)
c. С – 450 рублей (2500 * 18% / 100%)
2. «Входящий» НДС
a. А – 0 рублей
b. Б – 180 рублей
c. С – 360 рублей
3. НДС к уплате в бюджет
a. А – 180 рублей (180 – 0 )
b. Б – 180 рублей (360 – 180)
c. С - 90 рублей (450 – 360)
4.6.НДС при импорте (экспорте) товаров (работ, услуг).
Между РФ, Казахстаном и Белоруссией образовался Таможенный союз (ТС) с 01.07.2010. В рамках ТС введен новый порядок уплаты НДС при перемещении товаров, выполнении работ и оказании услуг.
В рамках ТС осуществляется интеграция по унификации порядка исчисления и уплаты косвенных налогов при реализации товаров, работ, услуг внутри ТС. Примечание: 19.10.2011 принято решение о включение Киргизии в ТС.
Нормативные документы, регулирующие порядок исчисления и уплаты НДС стран вне ТС:
1. НК РФ
2. ТК ТС
3. №311-ФЗ
Нормативные документы, регулирующие порядок исчисления и уплаты НДС стран членов ТС:
1. Соглашение между правительствами сран членов ТС
2. Протоколы:
a. От 11.12.2009 «о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в ТС» (ст.4 Соглашения ТС, далее протокол о товарах)
b. От 11.12.2009 «о порядке взимания косвенных при выполнении работ, оказании услуг в ТС» (ст.5 Соглашения ТС, далее протокол о работах и услугах)
Ввоз товаров на территорию РФ из стран вне ТС:
1. Товары ввозимые в РФ из стран вне ТС подлежат таможенному оформлению на территории РФ
2. НДС платится на таможне (пп.3 п.1 ст.70 ТК ТС), декларантом (ст.143 НК РФ, ст.79 ТК ТС)
3. Декларант – это лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товар (пп.6 п.1 ст.4 ТК ТС)
4. Сумма налога исчисляется в российских рублях и округляется до 2 знака после запятой (п.3 ст.84 ТК ТС)
5. Сумма налога, которую следует уплатить, исчисляется по формуле (п.5 ст.166, абз.№№ п.1 ст.153, п.1 ст.160 НК РФ).
a. НДС = (ТС + ТА + А) * С
i. ТС – таможенная стоимость ввозимого товара
ii. ТП – сумма ввозной таможенной пошлины
iii. А – сумма акциза
iv. С – ставка НДС в процентах (10% или 18%)
Импорт товаров на территорию РФ из стран членов ТС:
1. При ввозе в РФ товаров из стран членов ТС НДС взимается налоговым органом РФ по месту учета собственника товаров (п.1 ст.2 Протокола о товарах)
2. Налоговая база по НДС определяется на дату принятия ввезенных товаров на учет.
3. Сумма НДС, подлежащая уплате определяется:
a. НДС к уплате = ННБ * С
i. НБ – налоговая база для исчисления НДС
ii. С – ставка НДС в %
Для всех стран:
1. НДС, уплаченный по товарам, ввозимым в РФ можно принять к вычету в общеустановленном порядке, предусмотренном НК РФ
2. Обложение НДС осуществляется по ставке 0%, 10% или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (работ, услуг).
Экспорт товаров с территории РФ:
При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта, а также припасов НДС взимается по ставке 0% при условии документального подтверждения этой операции.
Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания.
ТЕМА 5.Налог на прибыль организации.
Налог на прибыль – прямой налог, это означает, что бремя налога ложится на получателя дохода. Порядок расчета и уплаты налога на прибыль регламентируется гл.25 НК РФ.
Налог на прибыль является федеральным налогом. Однако доходы от него поступают на бюджеты всех уровней (2% - в федеральный, 18% - в бюджеты субъектов РФ).
5.1.Налогоплательщики.
1. Российские организации
2. Иностранные организации
a. Осуществляют деятельность в РФ через постоянных представителей
b. Получают доход от источников РФ
Не являются плательщиками налога на прибыль (ст. 246):
1. Организации, являющиеся иностранными организаторами ОИ и Параолимпийских игр 2014 в Сочи
2. Организации перешедшие на специальные налоговые режимы ЕСН, ЕНВД, ЕСХИ
3. Организации в «Сколково»
5.2.Объект налогообложения.
Прибыль = Доходы – Расходы
5.3.Доходы и их классификация.
Для целей обложения налогом на прибыль под доходом понимаются общие поступления организации без учета расходов, которые организация понесла.
В состав доходов не учитываются налоги, предъявленные покупателю (НДС, Акцизы).
Все доходы, полученные налогоплательщиком подразделяются на:
1. Доходы от реализации
2. Внереализационные доходы
Доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.
Все доходы, которые нельзя отнести к доходам от реализации, относятся к внереализационным доходам. Их перечень в ст.250 НК РФ не является исчерпывающим. Например проценты по банковским вкладам, договорам займа.
К внереализационным доходам, например, относятся доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, которые выявлены в результате инвентаризации.
Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли. Перечень этих доходов закрытый. Это, например, средства или имущества, полученные:
1. В качестве вклада в уставный капитал организации
2. По кредитному договору или договорам займа
3. В виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
5.4.Расходы и их классификация
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые налогоплательщиком.
В зависимости от характера условий осуществления, направления деятельности налогоплательщика, а также в целях налогообложения расходы подразделяются:
1. Связанные с производством и реализацией
2. Внереализационные
| Расходы, связанные с производством и реализацией | |
| Включают в себя | Подразделяются на |
| 1. Расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров до покупателя, их приобретением и реализацией 2. Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств 3. Расходы на освоение природных ресурсов 4. Расходы на НИОКР 5. Расходы на обязательное и добровольное страхование 6. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией | 1. Материальные расходы (списываются как сырье и материалы) ст.254 2. Расходы на оплату труда (суммы по тарифным ставкам, по должностным окладам, сдельные расценки, суммы отчислений во внебюджетные фонды) ст. 255 3. Суммы начисленной амортизации ( срок полезного использования имущества более 12 месяцев, первоначальная стоимость не менее 40 000 рублей) ст. 256-259 Амортизация не начисляется на землю, МПЗ, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги т др. 4. Прочие расходы |