Пример 2: Исчисление размера ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль организаций

За 1 квартал 2010 года организация получила прибыль в размере 100 рублей, а за пер­вое полугодие – 5000 рублей.

В 3 квартале 2009 года организация не имела налогооблагаемой прибыли, и соот­вет­ственно, размер ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль за 1 квар­тал 2010 года равен нулю.

Сумма ежемесячных авансовых платежей за 1 квартал каждого года равна сумме ежемесячных аван­совых платежей, которые перечислялись в бюджет в последнем (четвертом) квартале преды­дущего года (п.2 ст.286 НК РФ). А для расчета ежемесячных авансовых платежей за 4 квартал в свою очередь берется фактическая сумма налога на прибыль за 3 квартал предыдущего года. Таким образом, фак­тически размер ежемесячных авансовых платежей за 1 квартал напрямую зависит от суммы прибыли, полученной в 3 квартале предыдущего года.

 

В рассматриваемой ситуации сумма налога на прибыль за 1 квартал 2010 года составит 200 рублей (1000 руб. * 20%).

Соответственно сумма авансовых платежей, которую необходимо перечислить в бюджет по итогам 1 квартала 2010 года будет равна 200 рублей (200 руб. – 0 руб.).

Размер ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль за 2 квартал 2010 года со­ста­вит 67 рублей (200 руб. / 3).

Сумма налога на прибыль за первое полугодие 2010 года составит 1000 рублей (5000 руб. * 20%).

Сумма авансовых платежей, которую необходимо перечислить в бюджет по итогам первого по­лугодия 2010 года с учетом ранее перечисленных квартального и ежемесячных платежей будет равна 600 рублей (1000 руб. – 200 руб. – 67 руб. * 3). Размер ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль за 3 квартал 2010 года со­ста­вит 333 рублей (1000 руб. / 3).

Согласно п.2 ст.286 НК РФ налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежеме­сячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом слу­чае сумма авансовых платежей определяется налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налого­вого периода до окончания соответствующего месяца.

Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее на­численных сумм авансовых платежей. При этом налогоплательщик вправе перейти на уп­лату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налого­вый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в кото­ром про­исходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Иными словами, о пе­реходе на ежемесячную уплату налога на прибыль в 2010 году необходимо уведомить нало­говые органы по месту своего нахождения не позднее 31 декабря 2009 года. При этом сис­тема уплаты авансо­вых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение нало­гового периода.

 

Вместе с тем, некоторые организации по-прежнему будут иметь право производить уплату только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода. Согласно п.3 ст.286 НК РФ к их числу относятся:

 

1. организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации, опреде­ляемая в соответствии со ст.249 НК РФ, не превышала в среднем 3 000000 руб­лей за ка­ждый квартал;
2. бюджетные учреждения;
3. иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное пред­ста­вительство;
4. некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, ус­луг);
5. участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в про­стых товариществах;
6. инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализа­ции указанных соглашений;
7. выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

 

Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.

В соответствии с п.5 ст.286 НК РФ российские организации, выплачивающие налогопла­тель­щикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и му­ници­пальным ценным бумагам, подлежащим обложению налогом на прибыль, определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой вы­плате ука­занных доходов:

1. если источником доходов налогоплательщика является российская организация, то обязан­ность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлага­ется на этот источник доходов. В этом случае налог в виде авансовых платежей удержива­ется из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов;

2. если по государственным и муниципальным ценным бумагам не представляется возмож­ным определить у источника доходов сумму дохода, подлежащего налогообло­жению, то налогоплательщик – получатель дохода самостоятельно осуществляет исчис­ление и уплату налога в виде авансовых платежей с полученных доходов.