Состав аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитных организаций.
Заключение состоит из трех частей: вводной, аналитической и итоговой части. Банку должно быть представлено не менее 2 экземпляров аудиторского заключения на русском языке с приложением подтвержденной отчетности, в том числе публикуемой.
Во вводной части указывается: наименование проверяемого банка, с указанием всех реквизитов этого банка, видов и номеров лицензий, с указанием структурных подразделений банка и их местонахождения; реквизиты аудиторской организации, проводившей аудит, адрес, местонахождение, срок действия лицензии и ее реквизиты.
Аналитическая часть включает:
- основание для проведения аудиторской проверки: протокол собрания акционеров, на основании которого была утверждена аудиторская организация в качестве независимого аудитора. Указываются структурные подразделения банка, которые подлежали аудиту, проведенному этой аудиторской организацией, а также филиалы и представительства, проверенные другими аудиторскими организациями, указание на структурные подразделения, отчетность которых рассматривалась на основании сведений, предоставленных службой внутреннего контроля банка;
- перечисляется законодательство соответствие которому было проверено (закон О бухгалтерском учете) и Правила ведения бухучета (205-п). Документ на основании которого, отчетность составляется и представляется;
- перечисляется состав отчетности, подтверждаемой аудиторской организаций и прилагаемой к аудиторскому заключению, в которую входит баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о выполнении банком экономических нормативах, отчет о движении денежных средств, события после отчетной даты Отчет о движении капитала. Публикуемая отчетность, консолидированная может быть приложена аналитическая записка о годовой отчетности банка. Сведения в аналитической записке рассматриваются на их непротиворечивость показателям отчетности;
- указывается законодательство, на основании которого был проведен аудит. (Перечисляются законодательные и нормативные документы, регулирующие порядок проведения банковского аудита, которыми руководствовалась аудиторская организация);
- раскрываются методы проведения аудита и способы оценки на соответствие законодательству. Называется орган, несущий ответственность за полноту и достоверность предоставленных сведений в отчетности.
- раскрывается мнение аудитора по следующим позициям:
а. оценка соответствие ведения бухгалтерского учета действующему законодательству в области банковского учета
б. аудиторская оценка эффективности системы внутреннего контроля и ее соответствие масштабам деятельности банка КО;
в. оценка законности, своевременности и полноты формирования УК банка
г. оценка выполнения требований экономических нормативов
д. оценка, своевременности, правильности и полноты формирования резервов банка(РВПС,ФОР, резервный фонд;
е. оценка работы банка на рынке ценных бумаг;
ж.оценка качества организации кредитной работы банка;
з. оценка выполнения расчетных операций, открытия, закрытия;
- детальный состав аналитической части аудиторского заключения утверждается аудиторской организацией самостоятельно, и оформляется внутренними стандартами аудиторской организации.
Внутренними стандартами аудиторской организации предусматривается степень оценки по направлениям проверки
| Оценка выполнения экономических нормативов | Выполняются всегда | Имеется не выполнение отдельных нормативов на отдельные даты | Имеет место систематическое невыполнение экономических нормативов и предписаний ЦБ( возможна оговорка на непрерывность деятельности, т.к это проблемный банк) |
В заключительной части представлено мнение аудитора о степени достоверности финансовой отчетности банка, если заключение модифицированное, то в итоговой части будут, указаны обстоятельства на основании которых происходит модификация то будут указаны обстоятельства, до мнения аудитора (Например, недостаточная эффективность системы внутреннего контроля банка, факты приводящие к нарушению законности проведения операций.). Послужившие основанием для подготовки модифицированного заключения. Обстоятельства могут влиять или не влиять на достоверность отчетности.
Если обстоятельства влияют на достоверность, тогда размещаются до мнения аудитора. Если не влияют, то размещаются после мнения аудитора, но подлежащие раскрытию, как модифицирующие аудиторское заключение. ( Например, по состоянию на отчетную дату имеет место незаконченное судебное разбирательство в котором банк выступает истцом или ответчиком с указанием суммы иска.. Указываются события, которые произошли в банке после отчетной даты, но до даты подписания аудиторского заключения.
Учитывается особенность подготовки аудиторского заключения по подтверждению публикуемой отчетности. Достоверность отчетности может быть подтверждена с учетом внесенных изменений, если в составе подтверждаемой отчетности находится публикуемая и она не соответствует годовой финансовой отчетности. Такая ситуация вполне возможна для банковской отчетности и не является сложной. Вытекает она из того, что коммерческие банки обязаны уже в январе представить баланс и отчет о прибылях и убытках в Центральный Банк России. Отчетность представленная в Центральный Банк России и подлежит подтверждению аудиторской организацией. Если аудитор придет к выводу о необходимости известить пользователей о внесении изменений в публикуемую отчетность, то он вправе это сделать. Например, при подтверждении суммы резерва на возможные потери по ссудам аудитор сделал вывод, что банк не в полном объеме сформировал РВПС и фактический объем должен быть больше на 12 млн рублей. тогда принимается решение об увеличении суммы резерва на существенную величину и внесение изменений в публикуемую отчетность. Таким образом, будет опубликована достоверная отчетность, то есть такая, какая она должна была бы быть, если бы была составлена верно. При этом будет опубликовано мнение аудитора «достоверность финансовой (бухгалтерская) бухгалтерской отчетности подтверждаем с учетом внесенных изменений». Данное утверждение означает, что если взять отчетность, представленную в Центральный Банк и публикуемую отчетность, то она будет отличаться на изменения, внесенные аудитором для подтверждения достоверности.
Заключение подписывается аудиторами с указанием номеров квалификационных аттестатов и срока их действия. Если принимает участие большое число – подписывают только руководители аудиторских групп, заключение кроме подписей имеет печати аудиторов, и подписывается руководителем аудиторской организации и заверяется печатью аудиторской организации каждый лист аудиторского заключения и подтверждаемой отчетности.
Дата подписания аудиторского заключения, листы нумеруются и прошиваются. В качестве приложения к аудиторскому заключению должна прилагаться отчетность, которая была представлена в ЦБ и имеется отметка о принятии ЦБ этой отчетности, а также публикуемая отчетности. Аудитор не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения.
return false">ссылка скрыта
[1] Мониторинг – это постоянное наблюдение за каким-либо процессом с целью выявления его соответствия желаемому результату или первоначальным предложениям.
[2] Виды банковских рисков подробно разъяснены в Указании оперативного характера ЦБ РФ от 23 июня 2004 г. № 70-Т «О типичных банковских рисках».
[3] Согласно ст. 11.1 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» органами управления кредитной организации наряду с общим собранием ее учредителей (участников) являются совет директоров (наблюдательный совет), единоличный исполнительный орган и коллегиальный исполнительный орган.
[4] Приказа Минфина РФ от 24.11.2004 № 106н «Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации».
[5] Федеральный закон от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи».
[6] В данном случае кредиты рассматриваются не со стороны кредитора, а со стороны заемщика как привлеченные средства и являются аналогом вклада (депозита)
[7] Инструкция Банка России от 14.01.2004 №109-И О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдачи лицензий на осуществление банковских операций // СПС «КонсультантПлюс».
[8] пп.2.4 -2.5. Инструкция Банка России № 117-И от 15.06.04 «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок»
[9] Масленникова Е.А, Чибисов Р.М «Треугольник МСФО» //«МСФО и МСА в кредитной организации», № 1, 2009 // СПС «КонсультантПлюс»
[10] Дудаева Е.С. «Оптимизация составления отчетности по МСФО в банке»// «МСФО и МСА в кредитной организации», № 4, 2008 // СПС «КонсультантПлюс»
[11] Рябинский Н.С. Автоматизация проведения корректировочных проводок при трансформации отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО //"МСФО и МСА в кредитной организации", 2008, N 3 // СПС «КоесультантПлюс».
[12] Масленникова Е.А, Чибисов Р.М «Треугольник МСФО» //«МСФО и МСА в кредитной организации», № 1, 2009 // СПС «КонсультантПлюс»
[13] Международные Стандарты Финансовой Отчетности 2007. /М.: Аскери-АССА, 2007