Элиминирование влияния инфляции на налогооблагаемую прибыль

Проблема корректного учета предпринимательского дохода усугубляется в условиях инфляции, которая может искажать размер дохода в нескольких направлениях. Амортизация, основанная на исторической стоимости, недооценивает экономические издержки использования актива предприятием в текущем периоде. Стоимость используемых в производстве сырья и материалов занижается в силу временного лага между временем приобретения и моментом определения прибыли от реализации продукции предприятия. Обесцениваются вообще любые суммы, выраженные в национальной валюте. При учете процентных доходов и расходов учитывается инфляционная составляющая процента.

Прирост капитальной стоимости активов, исчисленный как по кассовому методу, так и по методу начислений, в результате инфляции завышается. Эта проблема, которую можно назвать эффектом измерений (см. V. Thuronyi, "Tax Design and Drafting",IMF, 1998), особенно трудно разрешима для налогов на доходы, в частности - для налога на прибыль, иначе, чем путем приспособления к инфляции (корректировки данных учета в соответствии с индексом цен). Наличие вычетов из налогооблагаемой базы предполагает суммирование с разными знаками величин, реальная стоимость которых может быть несопоставимой в силу разницы во времени, когда были получены доходы или осуществлялись расходы. Вторая проблема связана с наличием лага поступлений налогов (по существу, это тоже проблема измерения, но уже вычисленной суммы налоговых обязательств). Налоговые доходы бюджета в реальном выражении обесцениваются за время, проходящее от момента возникновения налоговых обязательств до момента фактической уплаты налога. В тех странах, где инфляция невысока и успешно контролируется, ее влияние на налоговую систему игнорируется или принимается во внимание путем осуществления частичных переоценок. Проблема с обесценением налоговых поступлений может решаться путем сокращения лага между временем возникновения обязательств и временем уплаты, например, введением порядка уплаты авансовых платежей. Но при значительных уровнях инфляции ее искажающее влияние на налоговую базу порождает серьезные проблемы, связанные как с размещением ресурсов и распределением доходов, так и с прогнозированием доходов бюджета. В таких случаях желательно приспособление налоговой системы к инфляции (см. V. Thuronyi, "Tax Design and Drafting",IMF, 1998)

Уменьшения искажений, порождаемых налогообложением в присутствии инфляции, можно достичь путем индексации статей баланса предприятия.

Для изучения проблем, связанных с искажением налогооблагаемого дохода в периоды инфляции, рассмотрим две схемы корректирования результатов учета при инфляции: общий подход и частичный подход: счет за счетом (см. Chua, 1995, pp141-142).