Система нормативно регулирования бухгалтерского учета в РФ.
Сложившаяся за последнее время система рыночных отношений в России и новая экономическая среда обусловили необходимость правового регулирования бухгалтерского учета на законодательном уровне. В ноябре 1996 г. был принят Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, в котором было закреплено, что основными целями законодательства о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. В соответствии с вышеназванным законом общее методическое руководство бухгалтерским учетом на всей территории Российской Федерации осуществляет Правительство Российской Федерации, в частности Министерство финансов, а сама система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре
уровня.
К первому уровню — законодательному относятся федеральные законы, постановления Правительства РФ, указы Президента РФ. На данном уровне разрабатывается стратегическая линия развития бухгалтерского учета и его реформирования согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
Законом «О бухгалтерском учете» были также определены основные требования к ведению учета и отчетности, которые нашли свое дальнейшее развитие в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.07.98 № 34н.
К высшему уровню нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся и другие федеральные законы, опосредовано влияющие на организацию и методику ведения учета: «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (с изменениями и дополнениями) от 29.12.95 № 222-ФЗ; «Об акционерных обществах» (с изменениями и дополнениями) от 26.12.95 № 208-ФЗ; «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изменениями и дополнениями) от 08.02.98 № 14-ФЗ; «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03 № 179-ФЗ и другие федеральные законы.
Ко второму уровню регулирования бухгалтерского учета — нормативному — относятся в первую очередь российские бухгалтерские стандарты, которые носят названия положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). Положения по бухгалтерскому учету разрабатываются и утверждаются приказами Министерстве финансов Российской Федерации, носят обязательный для исполнения характер и определяют методику ведения отдельных участков учета, видов имущества и обязательств.
К третьему уровню регулирования бухгалтерского учета - методическому - относятся инструкции, методические указания, письма, разъяснения, которые выпускаются как Министерством финансов, так и другими органами исполнительной власти, в частности Федеральной налоговой службой, и другими , ведомствами. Документы третьего уровня носят, как правило, рекомендательный характер и не регистрируются в Министерстве юстиции Российской Федерации (Минюсте России). К данному уровню можно отнести План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению, введенные в действие приказом Министерства финансов Российской федерации. К третьему уровню относятся различного рода инструкции, например, по составлению форм отчетности, письма отраслевых министерств и т. д.
Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета формируется самой организацией в виде учетной политики, как совокупности способов ведения учета. Приказ по учетной политике разрабатывается бухгалтером и утверждается руководителем организации. При этом исходя из базовых принципов бухгалтерского учета предполагается, что учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому, вводится в действие с первого января года,следующего за годом утверждения приказа, применяется всеми филиалами и представительствами организации независимо от их места нахождения. Если организация вновь создана, то приказ по учетной политике утверждается руководителем до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее90 днейсо дня государственной регистрации организации.
3 Сущность и значение бух учета.
Основатель: Лука Патчели.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Из приведенного определения следует, что к объектам учета относятся: имущество организаций, их обязательства и совокупность хозяйственных операций, осуществляемых в процессе деятельности
Бухгалтерский учет не только системно собирает, регистрирует, но и обобщает информацию.
Информацией бухгалтерского учета пользуется широкий круг потребителей, всю совокупность которых можно условно разбить на две группы: внешние потребители с прямыми интересами о деятельности организации и ее финансовом положении; внутренние потребители информации.
Бухгалтерская информация востребована не только широким кругом потребителей, она необходима и на различных стадиях процесса управления организацией: планировании, прогнозировании, оперативном контроле, финансовом анализе и т.д. Особенности бухучета.
1. Занимает особенное место в системе хоз-ого учета и в отличии от других видов учета строго документирован.
2. Явл. Сплошным и непрерывным явлением.
3. Отражает все объекты и хоз. Операции помимо натуральных и трудовых, измеряется в единой денежной оценке.
4. Ведется на любом предприятии. Осущ. Хозяйственную деятельность.
5. Строго регламентирован законод. И нормативными документами.
6. Ведется на бух. Счетах методом двойной записи.
Задачи бухучета.
1. первой задачей и главной функцией современного бухгалтерского учета являются задача формирования полной и достоверной информации и информационное обеспечение заинтересованных пользователей.
Второй по значимости задачей бухгалтерского учета считается задача контроля. Контроль может быть предварительным и выполняться на стадии, когда хозяйственная операция еще не произведена, например, предварительный контроль за отпуском сырья и материалов в производство, расходованием наличных денежных средств на хозяйственные нужды, очередностью погашения обязательств организации.
Контроль может быть и текущим, т. е. оперативным, и осуществляться в момент совершения хозяйственных операций, например, контроль за поступлением денежных средств в кассу, деятельностью отдельных структурных подразделений организации — участков, отделов, секций.
Когда хозяйственные операции организации или их комплекс завершены, проводится последующий контроль, например, контроль за выполнением сметы расходов на текущий ремонт, расходованием средств на представительские расходы, рекламу, командировки в соответствии с утвержденными нормами.
3. Третьей задачей бухгалтерского учета является задача выявления резервов дальнейшего развития организации, решение которой невозможно без осуществления функций информационного обеспечения и контроля.
Характеристика бухгалтерского учета, задачи бухгалтерского учета (вверх)
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную информационную систему, определяющую состояние и движения имущества, расчетов и обязательств, собственных результатов. Бухгалтерский учет фиксирует количественную сторону хозяйственных явлений в разрывной связи их качественной стороны путем сплошной, непрерывной документальной обоснованностью и взаимосвязанной регистрации всех хозяйственных операций, как в натуральных показателях, так и в денежном выражении. Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица действующие на территории Российской Федерации. Объектами, выраженными обязательными в системе бухгалтерского учета, являются:
Движимое и не движимое имущество
Право пользования собственными товарными знаками, природными ресурсами
Цена фирмы, возникающая при покупке предприятия
Денежные средства, ценные бумаги, инвестиции
Амортизационные отчисления
Доходы и расходы по видам и периодам, покрытие убытков, накоплении и использовании прибыли
Обязательства по кредитам и займам
Образование резервов и фондов предприятия
Задачами бухгалтерского учета являются:
Формирование полной и добросовестной информации о финансовой и хозяйственной деятельности, о результатах деятельности.
Контроль за наличием имущества, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов
Контроль за формированием и использованием источников для создания имущества предприятия
Предотвращение потерь и выявление ресурсов, повышение эффективности финансовой и хозяйственной деятельности
Подготовка данных для составления достоверной финансовой отчетности
Формирование фактической себестоимости выпускаемой продукции
Определение финансовых результатов деятельности предприятия (форма 2 к балансу)
Предмет бухгалтерского учета (вверх)
В момент создания предприятия, предприятие проверяется хозяйственными средствами. Хозяйственные средства в процессе производства постоянно изменяются, совершая кругооборот. Кругооборот средств включает в себя четыре стадии:
Процессы закупки
Процессы производства
Процессы реализации готовой продукции
Процесс обращения, включая расчеты с бюджетом и разными организациями. Все четыре процесса совершаются на предприятии непрерывно. Кругооборот средств подлежит отражению в бухгалтерском учете. Хозяйственные средства в зависимости от их вида размещения и функциональной роли могут разделяться на три группы:
Основные средства
Оборотные средства
Прочие
Основные средства – средства труда, при помощи которых осуществляются процессы производства. К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, передаточная техника, вычислительная техника и.т.д.
Оборотные средства – находящиеся в материальных запасах незавершенного производства и сфере обращения. Все обращения включают в себя готовую продукцию, товары отгруженные, денежные средства и средства обращенными покупателями и заказчиками, подотчетными лицами в бюджетных и других организациях.
Прочие средства – нематериальные активы и досрочные финансовые вложения. К нематериальным активам относятся: право пользованием природными ресурсами, интеллектуальной собственностью и.т.д. К долгосрочным финансовым вложениям относятся затраты на приобретение ценных бумаг, облигаций, акций со сроком вложения средств свыше одного года.
Функция бухгалтерского учета в управлении (вверх)
Бухгалтерский учет призван способствовать лучшей ориентацией управления, планирования, анализа. Он тесно связан с финансовым учетом. Функции бухгалтерского учета:
Контроль
Информация
Обеспечение сохранности собственности
Обратные связи
Аналитическая функция
Контрольная функция – в условиях формирования рыночных отношений происходит усиление контрольной функции бухгалтерского учета, благодаря совершенствованию ее форм и методов, широкому применению вычислительной техники, использование автоматизации рабочих мест. Существует три вида контроля:
Предварительный – до совершения хозяйственной операции
Текущий – во время осуществления хозяйственной операции
Последующий – после совершения операции
Первый контроль со стороны главного бухгалтера, работников учетного сектора осуществляется за кругооборотом средств предприятия, источников их образования и хозяйственными операциями. Работники контрольной деятельности, работники соответствующих служб бухгалтерии должны:
Соблюдать установленные правила оформления и приема товарно-материальных ценностей
Правильно и обоснованно принимать ценности
Правильно применять тарифные таблицы должностных окладов, строго соблюдать штатные, финансовые и кассовые дисциплины
Правильно начислять заработную плату, удержание изначальных сумм
Соблюдать установленные правила соблюдения всей инвентаризации
Взыскивать в установленные сроки дебиторскую и погашение кредиторской задолжности, соблюдать платежные дисциплины
Законно производить списание различных недостач, потерь
Правильно определять прибыли облагаемые налогами
Правильно и своевременно выплачивать дивиденды акционерам
Правильно определять прибыль остающейся в распоряжении предприятия и направлять ее использование
Информационная функция – учет является важнейшим источником, поставщиком фактической информации различных объектов управления службам предприятия, его подразделениям, которые эту информация обрабатывают и принимают соответствующее решение.
Бухгалтерская информация широко используется в оперативном и статическом учетах. На всех этапах развития, к бухгалтерской информации предъявляются требования:
Объективность
Достоверность
Своевременность
Оперативность
Бухгалтерская информация должна содержать минимум количества показателей, но удовлетворять максимальному числу ее пользователей. Необходимо, что бы бухгалтерская информация формировалась с наименьшими затратами, временем и труда.
Обеспечение сохранности собственности – в условиях совершенствования управления, значение этой функции возрастает. Организованная система учета позволяет не только раскрывать растраты и хищения, но и предупреждать их. Инструментом для этой функции является инвентаризация имущества предприятия, которая позволяет определить изменения происходящие в составе собственности.
Обратные связи – системный бухгалтерский учет обеспечивает работникам управления статистические данные о деятельности предприятия и его подразделений за определенный период, о состоянии имущества, об источниках его образования, о взаимоотношениях с поставщиками, покупателями, заказчиками, налоговой службой. Исполняется обратная связь с помощью бухгалтерской информации, осуществляя контроль за выполнением стандартов, норм, устраняя недостатки, выявляя резервы производства.
Аналитическая функция – тесно связана с информационной функцией. Реализация этой функции позволяет осуществлять анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в т.ч. использования всех видов ресурсов, затрат на производство и реализацию продукции, правильность в применении цен.
Данные бухгалтерского учета должны быть обоснованными, достоверными и своевременными.
Метод бухгалтерского учета (вверх)
Совокупность различных методов и приемов для отражения хозяйственной деятельности предприятия составляет метод бухгалтерского учета. К элементам метода бухгалтерского учета относится:
Документирование
Инвентаризация
Оценка
Калькуляция
Бухгалтерский баланс
Счета бухгалтерского баланса
Двойная запись
Отчетность
Документирование – это способ первичного и непрерывного отражения в бухгалтерском учете хозяйственной деятельности предприятия. Оно осуществляется на основании правильно оформленных документов.
Документ – это оформленное в уставном порядке свидетельство о совершении хозяйственной операции. Нет документов – нет записи. Порядок оформления определяется «Положением по документам и документальном обороте в бухгалтерском учете». В первичных документах могут содержаться как обязательные реквизиты, так и дополнительные, в зависимости от характера выполняемой операции.
Инвентаризация – это способ проверки фактического наличия материальных ценностей, незавершенного производства, готовой продукции, денежных и других средств бухгалтерского учета. Она позволяет выявить недостачи, хищения, неучтенные ценности, а так же допущенные ошибки в бухгалтерском учете. Она позволяет контролировать сохранность хозяйственных средств предприятия и проводится в установленные сроки.
Оценка – это способ денежного выражения средств и их источников. Порядок оценки отражен положением о бухгалтерском учете, в бухгалтерских отчетах и балансе.
Калькуляция – это способ определения себестоимости, единицы приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции (все затраты связанные с заготовкой, производством, реализацией). Она бывает плановой и фактической.
Бухгалтерский баланс – это способ группировки, обобщение и отражение в денежной оценке хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату (месяц, квартал, полугодие, год).
Счета бухгалтерского баланса – это способ текущего учета и контроля за движение хозяйственных средств и их источников.
Двойная запись – это способ регистрации хозяйственной операции на счетах бухгалтерского баланса по дебету и кредиту другого счета.
Отчетность – это способ обобщения данных учета отраженных в виде таблиц. В формах отчетности представляются сведения о составе основных средств, движении фондов, о структуре прибыли и убытках предприятия, рентабельности, о состоянии расчетов с бюджетом и органами социального страхования. Сведения полученные в формате отчетности необходимо использовать для анализа финансовой деятельности предприятия. В отчетности отражается итоговые данные характеризующие имущественное и финансовое положение предприятия, результаты хозяйственной деятельности.
Бухгалтерский баланс и его строение (вверх)
Для управления предприятием необходимо располагать информацией о имеющихся в его распоряжении хозяйственных средств, их составе и целевом назначении.
Бухгалтерский баланс – это способ обобщенного отражения хозяйственных средств пред-приятия по составу и источникам образования этих средств на определенную дату в денежном вы-ражении. Бухгалтерский баланс является одним из важнейших средств руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. Его данные используются для проведения экономического анализа финансового положения предприятия. Баланс составляется на первое число следующего месяца на основе конечных остатков по ДТ и КТ синтетических счетов взятых из главной книги и подтвержденных оправдательными документами, что гарантирует достовер-ность, точность и обоснованность каждой суммы.
Баланс имеет форму таблицы состоящую из двух частей: левая часть – актив баланса, в ко-торой группируются хозяйственные средства по их составу и размещению, правая – пассив балан-са, в которой группируются хозяйственные средства по источникам образования и целевому на-значению. Поскольку актив и пассив баланса отражают одни и те же хозяйственные средства, только сгруппированы по разным признакам, то итоговые суммы и актива, и пассива баланса должны быть равны между собой и называются валютой баланса.
Актив и пассив баланса состоят из отдельных статей. Статья – однородная группа состава хозяйственных средств и их источников, которые показываются в балансе отдельной строкой. Отдельные статьи баланса объединяются в статьи баланса. Баланс состоит из пяти разделов: два в активе баланса и три в пассиве баланса.
Классификация бухгалтерского баланса (вверх)
Существует множество видов бухгалтерского баланса в зависимости от цели их составле-ния.
По видам и времени составления, балансы подразделяются:
Вступительные
Текущие
Объединительные
Ликвидационные
Разделительные
Вступительный баланс – составляется на момент возникновения предприятия. Он опреде-ляет сумму ценностей, с которой предприятие начинает свою деятельность.
Текущий баланс – составляется периодически в течении всего времени существования предприятия. Текущий баланс подразделяется:
Начальный
Промежуточный
Заключительный
Начальный баланс – составляется на начало года.
Заключительный баланс – составляется на конец года.
Промежуточный баланс – на период начала и конка (квартальный).
Промежуточный баланс отличается от заключительного баланса тем, что:
К заключительному прилагается большое количество отчетных форм, рас-крывающие те или иные стороны баланса
Промежуточные балансы составляются только на обоснованных данных те-кущего баланса, поэтому заключительный баланс является более реальным, чем промежуточный баланс.
Объединительный баланс – составляется при слиянии нескольких предприятий в одно предприятие или присоединение одной, или нескольких структурных единиц к данному предпри-ятию.
Ликвидационный баланс – составляется при ликвидации предприятия.
Разделительный баланс – составляется в момент разделения крупного предприятия на бо-лее мелкие предприятия (передаточный баланс).
По объему информации балансы подразделяются:
Единичные
Сводные
Единичный баланс – отражает деятельность только одного предприятия. Его отличительная особенность – он составляется на основе данных текущего баланса.
Сводный баланс – образуется путем сложения сумм числящихся на статьях единичных ба-лансов и подсчетов общих итогов актива и пассива.
По характеру деятельности, балансы могут быть:
Основной
Не основной
Основной – называется деятельность соответствующая профилю предприятия, его уставу. Все прочие виды деятельности являются не основные.
Подразделения предприятий занимающихся не основной деятельностью могут иметь от-дельные балансы. Однако во многих случаях показатели работы этих подразделений отражаются на балансе основной деятельности.
По объекту отражения, балансы делятся:
Самостоятельные
Отдельные
Самостоятельный баланс – имеют только те предприятия, у которых:
Свой устав
Расчетный счет
Печать
Они являются юридическими лицами
Отдельный баланс – составляют структурные подразделения предприятия (автотранспорт-ное хозяйство, средние школы…)
Требования, предъявляемые к балансу (вверх)
К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования:
Правдивость
Реальность
Единство
Ясность
Правдивый – считается баланс, составленный на основании записей сделанных по всем до-кументам отразивших факты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.
Все факты хозяйственной деятельности предприятия отражаются на счетах бухгалтерского баланса, по которым подсчитывается ДТ и КТ обороты за данный период и определяется сальдо по отчетным периодам.
Реальным – является баланс, когда сделаны точные расчеты, которые показывают реальные остатки товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, прибыли и.т.д.
Единство – баланса заключается в построении его на единых принципах учета и оценки.
Ясность – баланса, это доступность пониманий лицами его составившими.
Обоснованность – заключается в том, что он составляется на основании проверенных до-кументов.
Типы изменения баланса (вверх)
Ежедневно на предприятиях происходят изменения в составе хозяйственных средств и источников их образования. Все изменения, происходящие в балансе под влиянием хоз. операций, сходятся к 4 основным типам, которые, по-разному влияют на валюту баланса.
Получены деньги с р/р в кассу Д50К51. В результате этой хоз. операции, средства переместились из одной статьи актива баланса в другую статью актива баланса. Изменения произошли только в активе баланса. При этом валюта баланса не изменилась.
Часть прибыли зачислено в уставной фонд Д99К80. В результате этой хоз. операции, средства переместились из одной статьи пассива баланса в другую статью пассива баланса. Изменения произошли только в пассиве баланса. При этом валюта баланса не изменилась.
Принят к оплате счет поставщика за материалы Д10К60. В результате этой хоз. операции, произошло увеличение одной статьи актива баланса и одной статьи пассива баланса на одну и ту же сумму. Валюта баланса увеличилась на одну и ту же сумму, но равенство сохранилось.
Погашена задолжность поставщику Д60К51. В результате этой хоз. операции, произошло уменьшение одной статьи актива баланса и одной статьи пассива баланса на одну и ту же сумму. Валюта баланса уменьшилась на одну и ту же сумму, но равенство сохранилось.
В Ы В О Д Любая хоз. операция не нарушает итогов равенства актива и пассива баланса.
Счета и двойная запись (вверх)
Под действием хозяйственной операции ежедневно на предприятиях происходят изменения в составе хозяйственных средств и источников их образования в течение месяца применяются бухгалтерские счета. Счета открываются для каждой статьи бухгалтерского баланса и служат для группировок текущего учета и контроля однородных хозяйственных операций.
Целью раздельного отражения изменений в составе хозяйственных средств и источников их образований – счета схематически изображаются, как и баланс, виде таблицы имеющий две сто-роны: левая – дебет, правая – кредит. Счета предназначенные для учета изменений в составе хо-зяйственных средств называются активными счетами и располагаются в активе баланса, а счета предназначенные для учета изменений в источниках образования этих средств, называются пассивными счетами и располагаются в пассиве баланса.
Отдельные счета (активные) могут быть и пассивными, и наоборот. Такие счета называют активно-пассивными счетами.
Итоговая сумма нескольких однородных хозяйственных операций, отраженная на одном счете в течении отчетного периода называется оборотом. В зависимости от того, в какой стороне счета происходит изменение, обороты называются дебетовыми и кредитовыми.
Учет при помощи счетов дает возможность не только видеть изменения в составе хозяйственных средств и их источников образования, но и выводить на любое число месяца их остатки, т.е. сальдо, по которым и составляется баланс.
Способ открытия счетов (активных и пассивных) (вверх)
Способ открытия активно счета:
При открытии активного счета на текущий месяц, из баланса предыдущего месяца в дебет счета переносится сальдо (итоговая сумма счета прошлого месяца). Затем, в течение месяца на этом счете отражают хозяйственные операции:
По дебету – приход
По кредиту – расход
По истечению месяца подсчитываются обороты по ДТ и КТ. В активных счетах ДТ оборот всегда показывает увеличение счета, а КТ оборот – уменьшение. Затем высчитывается и записыва-ется конечное сальдо, которое в активных счетах определяется следующим способом:
СКдт = СН + ОБдт - ОБкт
В активных счетах сальдо всегда дебетовое.
дт Активный счет кт
СН
ОБ+
ОБ-
СК
Открытие пассивного счета:
При открытии пассивного счета на текущий месяц, из баланса предыдущего месяца в КТ сче-та переносят сальдо, затем в течение месяца, на этом счете отражают хозяйственные операции:
По кредиту – приход
По дебиту – расход
По истечению месяца подсчитывают обороты по ДТ и КТ. В пассивных счетах КТ оборот всегда показывает увеличение счета, а ДТ – уменьшение. Затем выводят конечное сальдо, которое в пассивных счетах определяется:
СКкт = СН + ОБкт – ОБдт
В пассивных счетах сальдо всегда кредитовое.
дт Активный счет кт
СН
ОБ-
ОБ+
СК
ВЫВОД
У активных счетов сальдо дебетовое
У пассивных счетов сальдо кредитовое
Если сальдо начальное (СН) по счетам отсутствует, то сальдо конечное (СК) определяется, как разность между суммами по ДТ и КТ счетов и записывается на той стороне счета, где сумма оборо-тов больше. Такое положение может быть только в активно-пассивных счетах.
Взаимосвязь между счетами и балансом (вверх)
Счета бухгалтерского баланса имеют прямую связь с балансом:
На активных счетах в активе баланса отражают состав хозяйственных средств, а на пассив-ных счетах в пассиве баланса отражают источники этих средств.
Наименование многих счетов совпадают с названием соответствующих статей баланса.
При открытии счетов, из баланса переносят сальдо начальное на ту сторону счета, на кото-рой они показаны в балансе:
Из актива баланса в дебет счета
Из пассива баланса в кредит счета
В конце месяца, после отражения все хозяйственных операций, подсчитывают все Кт и ДТ обороты, исчисляют сальдо конечное все активных счетов и переносят в актив баланса, а сальдо конечное все пассивных счетов переносят в пассив баланса.
Способ двойной записи (вверх)
Каждая хоз. операция приводит к двум экономическим явлениям и затрагивает обязательно два счета баланса, поэтому каждая операция записывается дважды: дебет одного счета и кредит другого счета при помощи двойной записи. Прием двойной записи дает возможность вести контроль за ходом отражения хоз. операции. Поскольку сумма каждой операции записывается дважды: в дебет и кредит счетов, то и итог оборотов всех счетов по дебету должен равняться итогу обороту всех счетов по кредиту. Если этого равенства нет, то допущена ошибка.
При отражении хоз. операции способом двойной записи, между счетами устанавливается определенная зависимость, т.е. дебет одного счета связан с кредитом другого счета. Такая взаимосвязь называется корреспонденцией счетов, а сами счета называются корреспондирующими.
Предварительное определение корреспонденции счетов способствует правильному отражению хоз. операций. Поэтому, по каждой хоз. операции необходимо определять корреспондирующие счета и суммы, которые должны быть в них отражены. Запись, указывающую дебет и кредит счетов, называется проводкой. Проводки, в которых один счет дебетуется, а другой кредитуется, называются простыми проводками. Проводки, в которых несколько счетов дебетуются, а один кредитуется или наоборот, называются сложными проводками. Если хоз. операция отражена сложной проводкой, то итоговая сумма нескольких счетов должна быть равна сумме того счета, с которым она корреспондируется.
Исправление ошибок (вверх)
Дополнение оборотов текущего месяца по операциям относится к промышленным периодам и отражаются в ведомостях, журналах дополнительной записью. Уменьшение оборотов – красной полосой подчеркивается или пишется красным чернилами. Ошибочно внесенная информация в ведомости исправляется путем зачеркивания неправильного текста или сумму таким образом, что бы можно было прочесть зачеркнутое. Над исправленными данными записывается правильный текст или сумма. Исправление ошибок обязательно оговаривают надписью «Исправлено» с указанием даты и заверяется подписью бухгалтера.
Если допущена ошибка при составлении кассовых или банковских документах, то эти документы подлежат переписыванию. Для исправления ошибок также применяется метод «СПОРНО», что представляет собой составление дополнительной бухгалтерской проводки с отрицательным числом. Такие числа записываются красными чернилами или обводятся в рамку.
При подсчете итогов сторнированная запись вычисляется.
Оборотная ведомость (вверх)
В целях контроля за полноту и правильности записей на счетах, составляется оборотная ве-домость. Она используется для обобщения данных текущего учета. Дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету переносятся в оборотную ведомость, в которой определяется сальдо начальное предыдущего месяца. Ведомость содержит остатку по активным и пассивным счетам. Оборотная ведомость состоит из трех пар колонок:
Сальдо на начало месяца по ДТ и КТ
Обороты за текущий месяц по ДТ и КТ
Сальдо на конец месяца
Наименование статей Сальдо на начало Обороты Сальдо на конец
ДТ КТ ДТ КТ ДТ КТ
При заполнении оборотной ведомости из баланса за прошлый месяц выписываются остатки на начало месяца, затем, со счетов переносят обороты по ДТ и КТ, и рассчитывается сальдо конечное. Итоговые суммы каждой из трех пар должны равны по ДТ и КТ. Первое равенство вытекает из равенства итогов актива и пассива начального баланса, на основании которого произведено сальдо начальное по ДТ и КТ.
Второе равенство обусловлено применением способа двойной записи, при котором в каждую хозяйственную операцию записывается одинаковая сумма как по ДТ, так и по КТ.
Третье равенство объясняется тем, что исконно формулой подсчета конечного сальдо получение данных для актива и пассива конечного баланса.
Значение оборотной ведомости
Служит для проверки правильности отражения хозяйственных операций на счетах спосо-бом двойной записи
Дает сводные данные о движении, составе хозяйственных средств и их источников за месяц
Синтетический и аналитический учет (вверх)
Счета предназначенные для обобщения учета хозяйственных средств и источников их образования называются синтетическими счетами. А учет, который ведется на этих счетах называется синтетический учет и выражается в оценке.
Для повседневного и оперативного руководства за финансовой хозяйственной деятельностью, а так же за сохранностью материальных ценностей, обобщенного отражения хозяйственных средств в системе синтетических счетов не достаточно, поэтому для разложения обобщенных данных счетов синтетического учета применяется аналитический учет. Он дает возможность иметь сведения о конкретных наименованиях основных средств и материалов в количественном выражении и иметь сведения о поставщиках, подотчетных лицах и прочих дебетов и кредитов.
Аналитический учет – это отражение составных частей, отдельных видов хозяйственных средств и источников их образования. Аналитические счета открываются с целью детализации синтетического счета, для расшифровки синтетического счета, открывается группа аналитических счетов с соблюдением требований:
Сумма всех начальных сальдо аналитических счетов должна равняться сальдо начальному синтетического счета
Сумма все дебетовых оборотов аналитических счетов должна быть равна дебетовому обороту синтетических счетов
Сумма все кредитовых оборотов аналитических счетов должна быть равна кредитовому обороту синтетического счета
Сумма всех сальдо конечных должна быть равна сумме сальдо конечных синтетического счета
Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается следующим образом:
В активных счетах: ДТ – приход, КТ – расход
В пассивных счетах: ДТ – расход, КТ – приход
План счетов бухгалтерского учета. Его строение и значение (вверх)
Для правильного отображения хода выполнения всех плановых показателей работы предприятия. Необходим единый методический подход к учету этих показателей. Это требование отражается в плане счетов бухгалтерского учета.
План счетов бухгалтерского учета – это систематизированный перечень счетов и субсчетов для отражения хозяйственной деятельности. Счета в плане счетов располагаются в определенной последовательности, позволяющей взаимосвязано отображать в учете состав хозяйственных средств и источников их образования.
В основе построения плана счетов лежит классификация счетов по их экономическому содержанию, что позволило объединить их и образовать восемь разделов. Каждому счету присваивается условное цифровое обозначение называемое шифром, что дает возможность применять механизацию учета или учитывать счета в компьютере.
Для достижения единообразия в учете и правильного применение счетов, к плану прилагается инструкция, в которой приводится характеристика каждого счета и корреспондеровка по счетам.
Кроме синтетических счетов, в плане указаны субсчета, которые являются аналитическими счетами и служат для группировки однородных счетов. Взаимосвязь между счетами и субсчетами – это связь между синтетическими и аналитическими счетами. В плане счетов, счета являются счетами первого порядка, а субсчета в плане счетов – счета второго порядка. Аналитические счета в плане счетов не показываются. Кроме синтетических счетов, которые заносятся в баланс, существуют еще и забалансовые счета, предназначенные для обобщения информации о наличии движения ценностей не принадлежащих предприятию, но временно находящиеся в его пользовании или распоряжении.
Единый план счетов обязателен для всех предприятий. Имеет большое значение для правильной организации и постановления бухгалтерского учета.
На отдельных предприятиях составляются, так называемые рабочие планы счетов, которые являются сокращенными и вносятся только те счета, которые используется на данном предприятии, но обеспечивают единообразие отчетных данных.
Классификация счетов (вверх)
Существует две классификации счетов бухгалтерского учета:
По экономическому содержанию
По назначению и структуре
Классификация по экономическому характеру показывает принадлежность по экономической однородности счетов хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов.
Классификация счетов по назначению и структуре предусматривает подразделение счетов в зависимости от их непосредственной функции с учетом процесса отражения тех или иных результатов.
Счета по назначению и структуре подразделяются на четыре группы:
Основные
Регулирующие
Калькуляционные
Результатные
Основные счета – предназначены для учета движения хозяйственных средств и их источников. Основные счета для учета хозяйственных средств называются инвентарные. Эти счета активные. Основные счета предназначенные для отражения источников хозяйственных средств называются фондовые. Такие счета пассивные. Кроме активных и пассивных основных счетов, бывают и активно-пассивными, их принято называть расчетными. Расчетные счета предназначены для учета расчетов данного предприятия с другими предприятиями и лицами. Расчетные счета одновременно имеют структуру активных и пассивных счетов в зависимости от состояния расчетов. Если сальдо на аналитическом счете дебетовое, то это значит, что у предприятия есть дебетовая задолжность. Если сальдо кредитовое, то это значит, что у предприятия есть задолжность перед другими предприятиями. Один и то же счет может быть и активным и пассивным.
При наличии на синтетическом счете одновременно дебетовой и кредитовой задолжности, счет становится активно-пассивным. Сальдо на таких счетах показывается развернуто, т.е. указывается сумма по дебету в активе баланса, а сумма по кредиту в пассиве баланса.
Регулирующие счета – предназначены для регулирования стоимости средств отраженных на основных счетах. Примером данной группы служит счет «износ основных средств». Остаточную стоимость основных средств можно получить путем вычисления из сальдо счета №1 сальдо счета №2.
Калькуляционные счета – предназначены для исчисления фактических затрат и определения себестоимости продукции. К ним относится счет №20 (основное производство). Затраты в течении месяца собираются по дебету этого счета и списываются по кредиту счета на стоимость выпущенной продукции (счет №90) .
Результатные счета – предназначены для определения результат о хозяйственных операций и всей хозяйственной деятельности.
Классификация счетов по экономическому содержанию (вверх)
Классификация счетов по назначению и структуре (вверх)
Роль документов в бухгалтерском учете (вверх)
На любом предприятии ежедневно совершаются множество различных хозяйственных операций, которые вызывают изменения в хозяйственных средств и их источников. Свое отражения эти изменения находят в учетной документации, представляющая собой совокупность различных форм отчетности, в которых фиксируется выполнение тех или иных операций.
Документация в бухгалтерском учете является важным средством наблюдения и контроля за хозяйственными операциями, каждая из которых сопровождается документальным оформлением. Документ является либо письменным распоряжением на выполнения каких-либо хозяйственных операций, либо письменным подтверждением выполнения этой операции. Систематическое и сплошное отражение хозяйственных операций в документах называется документированием. Документы должны быть правильно оформлены и иметь следующие реквизиты:
Название документа
Название и адрес предприятия составившее документ
Дата выдача документа
Название сторон принявших участие в данной хозяйственной операции
Содержание хозяйственной операции
Измерители
Подписи ответственных сторон
В зависимости от характера производства, документация может содержать те или иные дополнительные реквизиты. Все реквизиты должны быть заполнены без помарок и исправлений. Денежные документы при обнаружении в них ошибки, должны переписываться заново; ни каких исправлений в них не допускаются. В денежных документах наряду с суммой-прописью ставится сумма цифрами. Сумма-прописью всегда пишется с заглавной буквы.
Бухгалтерские документы могут быть написаны от руки, чернилами, пастой шариковой ручки, печататься на машинке или иных средств механизации. Их разрешено писать в нескольких экземплярах или писать их под копирку.
Все бухгалтерские документы обладают доказательной юридической силой, поэтому на ряду с другими доказательствами, они используются для расследования судебных дел связанных с хищениями собственности.
Документация применяется на предприятиях и различается большим разнообразием. На ряду с хозяйственными операциями, важно применение единых унифицированных форм документации, которые применяются для всех хозяйств:
Кассовые
Банковские
Расчетно-платежные документы
Разработкой единых, а так же специализированных форм отчетностей документации занимается ГОСКОМСТАР при участии министерства финансов и заинтересованных министерств и ведомостей. Формы первичных документов разработанных ГОСКОМСТАР-ом предназначены для отражения определенных хозяйственных операций. Такие формы называют типовыми. Применение типовых форм первичных документов позволяет централизованно изготавливать их большим тиражам и рассылать их организациям и торгующим предприятиям. Таким образом, отдельная организация или предприятие освобождается от печатанья бланков по составлению отчетности. Типовые формы первичной документации подразделяются на:
Единые формы – обязательные для применения без каких-либо изменений во всех отраслях
Формы, рекомендованные в качестве образцов, на основе которых разработаны специальные бланки.
Под унификацией подразумевается разнообразие единых форм документов для учета однородных хозяйственных операций во всех отраслях, где применяется бухгалтерский учет.
Стандартизацией документации называется установление одинаковых стандартов и размеров для документации. Использование стандартных размеров документации позволяет экономить бумагу, упрощает заполнение документации, упрощает прочтение их в папках или картотеках бухгалтерии. Необходимо упрощать и облегчать регистрации данных первичного учета, использовать средства механизации и вычислительной техники.
Порядок оформления документов. Организация документооборота (вверх)
Обеспеченье строгого контроля за правильным и своевременным отражением хозяйственной операции в документации на предприятии устанавливается в определенном порядке заполнения и обработки первичных документов, которые называются планом документооборота.
Документооборотом называется движение документации от момента его заполнения до сдачи в архив. План документооборота предусматривает оформление первичных документов, порядок и сроки их составления, количество экземпляров, лиц ответственных за них и сроки сдачи документов в бухгалтерию. В плане документооборота указаны лица принимающие и проверяющие первичные документы, поэтому, важное значение имеет порядок их приема и проверки. Когда кассир сдает в бухгалтерию кассовый отчет вместе с документами по приходу и расходу денег, у себя он оставляет копию отчета с подписью того работника бухгалтерии, кому сдаются отчеты. Кладовщик (МОЛ) сдавая в бухгалтерию отчеты о продвижении материалов на складе в сопроводительном реестре (перечень сдаваемых документов), он оставляет у себя копию реестра.
Такой порядок – это повышенная ответственность как МОЛ, так и работников бухгалтерии за сохранность учетной документации.
При получении документации, бухгалтер должен произвести проверку их на полноту содержания, арифметическая проверка и проверка по существу. При формальной проверке, выявляют:
все ли необходимые реквизиты заполнены
содержит документ подписи
нет ли в них помарок, не заверенных подписей
Счетная проверка выявляет правильность арифметических подсчетов, результатов таксировок (произведение цены на количество). Она крайне необходима, т.к. в документах не редко встречаются ошибки чаще всего из-за:
в документах не дописан ноль
встречаются «перевертыши» (в место 86 => 98, 69 => 96)
Бывают ошибки при сложении или вычитании сумм. В основном это из-за не внимательности.
Проверка по существу должна выявлять в документах хозяйственные операции. Проверяется также была ли на самом деле выполнена та или иная операция в указанном объеме. Проверку важно произвести прежде, чем документы будут приняты к обработке. Далее производят группи-ровку первичных документов. За группировкой составляется сводная документов, а затем на третьем этапе делаются бухгалтерские проводки.
Документ содержащие записи по однородным операциям за месяц подшиваются вместе и хранятся в текущем архиве предприятия.
Хранение документов. Правила нормативных документов и инструкций (вверх)
Необходимо организовать хранение данных первичных документах отраженных в учетных ведомостях. Что бы документы не использовались для записи в учетных регистрах несколько раз, некоторые из них подлежат погашению. Это касается всех документов прилагаемых к расходным и приходным кассовым ордерам, также заявлениям и доверенностям. Гашение осуществляется специальным штампом или надписью «погашено», или «оплачено» с указанием даты. Штампом «погашено» прекращается действие всех банковских документов, а так же документов, на основании которых начислялась заработная плата или делались какие-либо выплаты. При ведении учета в бухгалтерских книгах, первичные документы подшиваются в одной папке по порядку и хронологической последовательности в учетном регистре. В правом верхнем углу проставляется номер (учетный) по книге. На папке указан год, к которому относятся документы (с…по…), их количество и другие справочные данные. При журнально-ордерной или ведомостной форме учета, первичные документы относящиеся к разным ведомостям, группируются и подшиваются в отдельные папки. Хранятся документы в специальных помещениях или в закрывающихся шкафах. По истечению срока хранения, документы сдаются в местный государственный архив или уничтожаются.
Перечнем типовых документов определяется порядок и сроки хранения документов.
Сроки хранения документов.
Три года хранятся: квартальные бухгалтерские отчеты и балансы объединительные; квартальные протоколы заседаний комиссий по рассмотрению и утверждению отчетов, и балансов; инвентарные карточки и книги учета основных средств; доверенности на получение денежных сумм и товарно-материальных ценностей; гарантийные письма; документы инвентаризаций; паспорта зданий и сооружений, оборудования; документы о проведении документальных ревизий и контрольные ревизионные работы налоговой инспекции или аудиторской проверки; переписка о финансово-хозяйственной деятельности (положения о взыскании штрафов, акты о приеме и сдачи каких-либо работ, акты о списании материальных ценностей).
Не менее трех лет хранятся: (до минования надобности) справки предоставленные в бухгалтерию на оплату учебных отпусков, получения льгот.
Пять лет хранятся: акты документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности и документы к ним; договоры МОЛ; первичные документы и приложения к ним (кассовые, банковские документы, извещения и выписки банка, акты о приеме и сдаче имущества); расчетно-платежные ведомости; учетные регистры (главные книги, журналы-ордера, вспомогательные и контрольные книги, кассовые книги, оборотные ведомости); книги учета депонированной зарабо-танной платы; журналы-книги регистрации счетов, кассовых ордеров, доверенностей, платежных поручений; акты проверки кассы правильности взысканий налогов; хозяйственные операции; трудовые и другие договора; счета-фактуры, книги покупок, книги продаж.
Десять лет хранятся: годовые бухгалтерские отчеты; балансы организаций и объяснительные записки к ним; передаточные, разделительные, ликвидационные балансы и документы к ним; годовые протоколы заседаний комиссий по рассмотрению и утверждению отчетов и балансов.
Семьдесят пять лет хранятся: лицевые счета (при отсутствии расчетной ведомости) работников предприятия по начисленной заработанной платы.
При прекращении деятельности предприятия, документы связанные с выплатой заработной платой подлежат обязательной сдачи в государственные архивы. Документы и учетные регистры могут быть изъяты только органами дознания предварительного следствия прокуратуры и судами на основании постановлений этих органов. Факт изъятия оформляется протоколом, копия которого остается на предприятии. При пожаре или гибели документов, руководство предприятия приказом назначает комиссию для выявления причин случившегося. О результатах комиссии составляется акт, который утверждает руководитель.
Основным документом регламентирующим работу бухгалтерии является «Федеральный закон о бухгалтерском учете». План четов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея-тельности предприятия, положение о бухгалтерском учете, положение о составе и реализации продукции, о порядке формирования хозяйственных результатов учитываемых при налогообло-жении, методические указания по инвентаризации, законы и инструкции по налогообложению, по расчету с фондом социального обеспечения. Ни какие нормативные документы не могут охватить многообразие жизненных ситуаций, поэтому бухгалтер может столкнуться с такими явлениями, когда нормативная документация не предусматривает данный случай или указывает различие нормативных документов противоречащие друг другу. В первом случае необходимо иметь пись-менное разъяснение той ситуации, которая утвердила нормативный документ или если невозмож-но, решить вопрос с обеспечением содержания нормативных документов. Во втором случае действует два простых правила: документы нижестоящей организации не могут противоречить вышестоящей, документ более новый отменяет требования более старого.
Шахматная ведомость (вверх)
Итоги оборотов из ведомостей переносятся в шахматную ведомость, в которой обобщаются данные текущего учета отраженные в ведомостях, а так же проводится взаимная проверка выпол-ненных записей по счетам бухгалтерского учета. Ведомость открывается на период, за которой отражены хозяйственные операции текущего учета. Ведомость получила название шахматной за то, что один оборот одновременно отражает корреспонденцию двух счетов по дебету одного счета и по кредиту другого. Обороты по дебету располагаются в левом вертикальном столбце, а обороты по кредиту в верхнем горизонтальном ряду. С начало, в шахматную ведомость переносятся из ведомости текущего учета обороты по кредиту одного счета в дебет корреспондирующего счета, в левом горизонтальном ряду кредита находят нужный счет и с верху в низ в порядке возрастания разносят обороты. Подсчитывают разнесенные обороты. Если сумма равна обороту по кредиту счета в ведомости текущего учета, значит обороты разнесены правильно, если нет, то надо искать ошибку.
После разноски всех оборотов по кредиту и сверки их с ведомостью первичного учета, подсчитывают обороты по дебету счетов, затем обороты суммируются. Сумма оборотов по дебету счетов равна сумме оборотов по кредиту счетов
ДТ/КТ 01 02 47 80 Итого по КТ
01 7000 7000
02 6000 6000
47 14000 14000
80 2000 2000
Итого по ДТ 14000 2000 6000 7000 29000
Учетные регистры (вверх)
Учетными резисторами называются раскрепленные таблицы предназначенные для ведения учетной записи, т.е. для регистрации хозяйственных операций. Данные из учетных регистров используются для контроля, калькулирования себестоимости продукции и исчисления чистого дохода предприятия, служат данными для бухгалтерского учета.
Учетные регистры подразделяются по характеру бухгалтерских записей и делятся на регистры хронологической (регистрационный журнал) и систематической (кассовая книга, КСУ) записи.
Систематическая запись – это запись в системе счетов бухгалтерского учета.
Хронологическая запись – это запись в хронологической последовательности совершений операций.
По объему содержания регистры подразделяются на регистры аналитического и синтетического учета. К аналитическим регистрам относятся расчетная ведомость на зарплату, лицевые счета, КСУ. К синтетическим регистрам относится мемориальные ордера, оборотные ведомости, главные книги.
По форме строения регистры делятся на регистры односторонние и двухсторонни, шахматная форма. При двухсторонней форме регистра, записи производятся отдельно с лева по приходу, с право по расходу каких-либо товарно-материальных ценностей, денежных средств. Это отделение записей по приходу от записей по расходу. С одной стороны это удобно. Можно легко подсчитать оборот как по приходу, так и по расходу. В то же время, записи производятся ежедневно, причем не однократно, поэтому на правой стороне регистра (расход) будет множество записей, а в левой части (приход) будет меньше.
Двухсторонняя форма учетного регистра
Дата № операции Содержание записи Сумма Дата № операции Содержание записи Сумма
Остаток на 01/12/01 15700
5/12 1 Поступило 12000 15/12 1 Отпущено 8000
9/12 2 Поступило 500 24/12 2 Отпущено 7000
11/12 3 Поступило 7000
Оборот 15000
Оборот 19500
Односторонняя форма учетного регистра
Дата № операции Содержание записи Приход Расход Остаток
Остаток на 01/12/01 15700
5/12 1 Поступило 12000
9/12 2 Поступило 500
11/12 3 Поступило 7000
15/12 4 Отпущено 8000
24/12 5 Отпущено 7000
Оборот 19500 15000 20200
Мемориально-ордерная форма счетоводства (вверх)
№№ Содержание записи Д К Сумма
1 Получено с р/с в кассу 50 51 185000
2 Получено от подотчетных лиц 50 71 500
3 Получена в кассу квартплата 50 76 10000
4 Получены путевки в дом отдыха 50 69 157
5 Выдана з/п 70 50 150000
6 Выплачены депоненты 76 50 10000
7 Выдано Иванову под отчет 71 50 5000
8 Внесена выручка в банк 51 50 10000
Итого: 370657
Итого прописью:
Гл. бухгалтер:
Бухгалтер:
Форма счетоводства представляет собой совокупность учетных регистров, в которых в определенной последовательности и соответствующим образом делаются учетные записи. В целях получения итоговых данных характеризующих финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Применяются различные формы счетоводства, которые зависят от размеров предприятия, его структуры, уровня механизации. Среди форм счетоводства выделяют:
Мемориально-ордерная форма
Форма «Журнал-Главное»
Журнально-ордерная форма
Электронная форма
Автоматизированная
Главная книга
Суть их одна: регистрация хозяйственных операций, группировка однородных данных, их разноска по синтетическим и аналитическим счетам, подсчет оборотов и остатков на счетах, составление заключительного баланса и других форм отчетностей.
Мемориально-ордерная форма применяется на предприятиях в нескольких вариантах в зависимости от особенностей предприятия. Сущность заключается в следующем: на основе первичных документов, в которых зарегистрированы хозяйственные явления, составляются накопительные и группировачные ведомости. Итоговые данные этих накопительных регистров записываются в мемориальные ордера, главное содержание которых – корреспонденция счетов, т.е. бухгалтерская проводка, дата составления и сумма. Данные в мемориальный ордер записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал и им присваивается порядковые номера. После записи в регистрационный журнал, сведения по хозяйственным операциям, их данные записываются в главную книгу. Последовательность составления регистров при мемориально-ордерной форме:
Накопительные и группировачные ведомости
Мемориальные ордера
Регистрационный журнал
Главная книга
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
Конечный баланс
Регистры аналитического учета
Преимущество: простота и ясность
Недостатки:
Обработка только ручным способом
Переписывание одних и тех цифр из регистра в регистр
Аналитический и синтетический учет
Хронологическая и синтетическая записи при этой форме учета ведутся в отрыве друг от друга
Главная книга (вверх)
Она предназначена для обобщения для ежемесячных данных бухгалтерского учета, взаимной проверки, правильности произведенных записей по синтетическим счетам взятых их мемориальных ордеров или шахматных ведомостей, для составления отчетного баланса по данным конечных сальдо счетов.
Главную книгу открывают на весь год. Для каждого счета в книге отводится развернутый лист. Счета располагаются в порядке возрастания номеров. Сальдо на 01 января отчетного года проставляют на первой странице каждого листа главной книги. В том случае, если сальдо конечного нет, то сальдо конечное за текущий месяц образуется как разность между дебетовым и кредитовым оборотами. Сальдо на первое число последующих отчетных периодов на той стороне, на которой отражены КТ и ДТ обороты за эти месяцы. Кредитовой оборот каждого синтетического счета заносятся в главную книгу общей суммой взятой из журнала-ордера или шахматной ведомости и заносятся в 18 графу главной книги. Дебетовые обороты заносятся в главную книгу отдельными суммами взятых из разных журналов-ордеров или ведомостей. Для этого, в главной книге есть 16 граф предназначенные для номеров счета. По окончании текущего месяца, подсчитываются обороты по ДТ и КТ и выводят сальдо конечное по каждому счету. При определении ДТ оборота каждого счета, лучше указывать тот номер счета, с котором данный счет кредитовался.
Графа 17 главной книги предназначена для подсчета общего дебетового оборота по каждому синтетическому счету. Имеет сальдо на начало месяца, ДТ и КТ обороты определяют сальдо на конец месяца. Проверка записей, произведенных в главной книге, осуществляется путем сверки подсчитанных сумм ДТ и КТ оборотов и сальдо конечного по данным взятых из жарналов-ордеров и ведомостей. Отражение в главной книге оборотов за отчетный период по счетам исключает необходимость составлять оборотный баланс. Однако, для проверки равенства ДТ и КТ оборотов за каждый месяц, целесообразно из последних страниц листов главной книги отвести для подсчета общей суммы ДТ и КТ оборотов за месяц.
Месяц Обороты по ДТ и КТ счета Итого по КТ Обороты по КТ Сальдо
51 70 71 73 76 90 Д К
Остаток на 01/01 25
Январь 24050 15 85 30 150 120 24450 24455 20
Февраль 23010 - 48 30 162 - 23250 23248 22
Журнал-Главное (вверх)
Эта форма применяется на небольших предприятиях с незначительным количеством учетных операций. Свое название она получила от основного регистра синтетического учета применяемого при этой форме. Книга журнал-главное одновременно является регистром хронологической (в начале записывается поступление материалов, а затем оплата) и синтетической записи (в этой сточке делается разноска по аналитическим счетам ). Поэтому, она объединяет в себе признаки журнала, в котором записи делаются ежедневно в последовательности их совершения, и главной книги, в которой на синтетических счетах подсчитываются обороты и остатки на конец месяца используемые для составления баланса. Однако, не всегда каждый первичный документ регистрируется непосредственно в книге журнал-главное.