Оставшаяся часть стоимости работ в сумме 590 долл. США оплачена инофирмой в мае 2012 г. Курс Банка России на дату оплаты соответствовал 31 руб/долл.
В момент получения аванса организация должна исчислить и уплатить в бюджет НДС с аванса. Сумма аванса пересчитывается в рубли на дату поступления средств на валютный счет организации. Сумма аванса в рублях - 17 110 руб. (590 долл. x 29 руб/долл.). Сумма НДС, исчисленная с аванса, - 2610 руб. (17 110 руб. : 118 x 18).
После подписания акта в бухгалтерском и налоговом учете признается выручка от реализации работ в сумме 34 810 руб. (17 110 руб. + 590 долл. x 30 руб/долл.). Для целей исчисления НДС выручка от реализации работ пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату подписания акта сдачи-приемки работ (так же как и при варианте 1). Сумма выручки в рублях составит 35 400 руб., а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет со стоимости выполненных работ, - 5400 руб. При этом после подписания акта организация предъявляет к вычету сумму НДС, исчисленную при получении аванса, - 2610 руб.
В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:
Д-т счета 52 К-т счета 62 - 17 110 руб. - поступил аванс на валютный
счет организации;
Д-т счета 62
К-т счета 68/НДС - 2610 руб. - отражена сумма НДС, исчисленная
с полученного аванса;
Д-т счета 62 К-т счета 90 - 34 810 руб. - отражена выручка
от реализации работ в рублях, исчисленная
в оплаченной части по курсу, действовавшему
на дату поступления аванса, в неоплаченной
части - по курсу на дату отгрузки;
Д-т счета 90
К-т счета 68/НДС - 5400 руб. - отражена сумма НДС, исчисленная
со стоимости выполненных работ;
Д-т счета 68/НДС
К-т счета 62 - 2610 руб. - предъявлена к вычету сумма
НДС, исчисленная при получении аванса.
Д-т счета 52 К-т счета 62 - 18 290 руб. - поступила окончательная
оплата от инофирмы на валютный счет
организации (590 долл. x 31 руб/долл.);
Д-т счета 62 К-т счета 91 - 590 руб. - в составе прочих доходов
отражена положительная курсовая разница
(в целях налога на прибыль она включается
в состав внереализационных доходов).
14.1.2. Приобретение товаров (работ, услуг)
И в бухгалтерском, и в налоговом учете действуют следующие правила.
Если оплата товаров (работ, услуг) производится организацией уже после их отгрузки, то стоимость поступивших товаров (работ, услуг) определяется в рублях по курсу Банка России на дату перехода права собственности. При этом возникшая кредиторская задолженность в иностранной валюте переоценивается в связи с изменением курса Банка России с отражением возникающих курсовых разниц на счете 91 в составе прочих доходов и расходов (внереализационных доходов и расходов в налоговом учете в целях налога на прибыль). Переоценка кредиторской задолженности производится на каждую отчетную дату, а также на дату ее погашения.
Если организация производит предоплату, то стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) пересчитывается в рубли по курсу, действовавшему на дату перечисления предоплаты. При этом по сумме предоплаты курсовые разницы не считаются.
При частичной предоплате оплаченная к моменту получения часть стоимости товаров (работ, услуг) признается в рублях по курсу на дату перечисления предоплаты, а неоплаченная часть - по курсу на дату перехода права собственности. При этом курсовые разницы образуются только в той части стоимости товаров (работ, услуг), которая к моменту перехода права собственности еще не была оплачена.
Пример 14.3. Организация заключила импортный контракт на поставку товаров. Товары стоимостью 1000 долл. США поступили и были приняты к учету в апреле 2012 г. Курс на дату принятия к учету товаров составлял 30 руб/долл.
Вариант 1. Оплата за товары в сумме 1000 долл. США произведена организацией в мае 2012 г. Курс Банка России на дату оплаты соответствовал 31 руб/долл.
В данном случае стоимость приобретенных товаров и в бухгалтерском, и в налоговом учете составит 30 000 руб. (1000 долл. x 30 руб/долл.).
После оплаты товаров и в бухгалтерском, и в налоговом учете признается отрицательная курсовая разница в сумме 1000 руб. (1000 долл. x (31 руб/долл. - 30 руб/долл.)).
В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:
Д-т счета 41 К-т счета 60 - 30 000 руб. - в апреле приняты к учету
товары по стоимости, определенной в рублях
по курсу, действовавшему на дату принятия
к учету;
Д-т счета 60 К-т счета 52 - 31 000 руб. - произведена оплата поставщику
с валютного счета организации (1000 долл. x
31 руб/долл.);
Д-т счета 91 К-т счета 60 - 1000 руб. - в составе прочих расходов
отражена отрицательная курсовая разница
(в целях налога на прибыль она включается
в состав внереализационных расходов).
Вариант 2. В январе 2012 г. организация перечислила иностранному поставщику аванс в сумме 1000 долл. США. Курс Банка России на дату перечисления аванса составлял 29 руб/долл.
В данном случае стоимость приобретенных товаров и в бухгалтерском, и в налоговом учете составит 29 000 руб. (1000 долл. x 29 руб/долл.).
При этом никаких курсовых разниц ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете нет.
В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:
Д-т счета 60 К-т счета 52 - 29 000 руб. - перечислен аванс иностранному
поставщику (1000 долл. x 29 руб/долл.);
Д-т счета 41 К-т счета 60 - 29 000 руб. - поступившие товары приняты
к учету в оценке в рублях по курсу,
действовавшему на дату перечисления аванса.
Вариант 3. В январе 2012 г. организация перечислила поставщику аванс в сумме 500 долл. США. Курс Банка России на дату перечисления аванса составлял 29 руб/долл.