Оценка акта документальной ревизии, проведенной по инициативе правоохранительных органов

На первоначальном этапе проверяется правильность оформления акта ревизии, основания для ее производства, наименование проверяемой организации, исследуемый период, дата составления акта, перечень проверенных документов, наличие необходимых подписей на самом акте и приложении к нему, наличие возражений и объяснений руководителя, главного бухгалтера проверенной организации, наличие приложений, упомянутых в тексте акта, а также указанно ли в акте, откуда изъяты приложенные документы.

На втором этапе поясняется содержание акта ревизии, а именно: выполнено ли ревизором задание, даны ли ответы на поставленные вопросы, применены ли все необходимые методы проверки, присутствовали ли при проверке все заинтересованные лица, учтены ли их объяснения, ознакомлены ли они с выводами ревизора, а также обоснованы ли выводы ревизора ссылками на первичные и иные документы, законы и другие нормативно-правовые акты.На данном этапе принимается одно из следующих решений:

1) признать проведенную ревизию доброкачественной и приобщить ее материалы к уголовному делу;

2) при наличии недостатков в материалах ревизии возвратить их для доработки;

3) признать ревизию недоброкачественной, потребовать проведения повторной ревизии.

Таким образом, акт документальной ревизии должен соответствовать следующим требованиям:

1) в акте ревизии характеризуются конкретные акты правонарушений в финансово-хозяйственной деятельности и действиях определенных должностных лиц;

2) характеристика основывается на учетных (сводных) данных и на данных первичных документов с обязательной ссылкой и на те, и на другие акты;

3) каждый факт нарушения, установленный ревизией, должен быть всесторонне охарактеризован с позиции правильности документального оформления, учета, а также законности и целесообразности хозяйственных операций;

4) описательная часть ревизии должна быть изложена четко, полно, без формальных констатаций нарушений.

На третьем этапе проверяется акт ревизии следственным путем.

Акты документальной ревизии как источники доказательств имеют ряд особенностей:

1) они проводятся лицами, не работающими непосредственно на предприятии;

2) содержащиеся в акте сведения проверяются и специально заверяются подписями руководителя предприятия, главного бухгалтера и ревизуемых должностных лиц.

Проверка материалов ревизии следственным путем может быть также осуществлена через непосредственное выяснение сведений у соответствующих должностных лиц путем фиксации их объяснений в протоколе допроса. Материалы ревизии можно дополнить также путем допроса ревизора в качестве свидетеля, когда по акту имеются существенные возражения, связанные с сообщением фактов, которые по документам не могут быть проверены, но о них может быть осведомлен ревизор в ходе проверки, либо когда у следователя возникает вопрос о существенных для дела обстоятельствах, которые не могли быть изложены в акте ревизии.При изучении и анализе материалов ревизии возможно использование помощи специалистов. В случаях, когда отдельные вопросы не могут быть разрешены по материалам ревизии, либо по ним необходимо заключение специалиста в области бухгалтерского учета, назначается судебно-бухгалтерская экспертиза.

Выделяют три типа ревизии с точки зрения уголовного процесса:

1) ревизия, проводимая вневедомственными или ведомственными контрольными органами в обычном плановом порядке, в процессе которой выявлены различные злоупотребления;

2) ревизия, проводимая по инициативе сотрудника правоохранительных органов в связи с реализацией первичных проверочных материалов;

3) ревизия, проводимая по инициативе следователя в рамках уже возбужденного уголовного дела.