Тема 4. Облік наявності та руху запасів

Запаси складають особливе місце у складі майна та домінуючі позиції у структурі витрат підприємства різних сфер діяльності, є найбільш важливою і значною частиною оборотних активів підприємства, обов’язково враховуються при визначенні результатів господарської діяльності підприємства та при висвітленні інформації про його фінансовий стан.

Основними завданнями організації обліку запасів на підприємстві є:

1. Контроль за повним і своєчасним оприбуткуванням матеріальних цінностей та їх збереженням за місцями зберігання і на всіх стадіях обробки.

2. Відповідність складських запасів нормативам.

3. Раціональна оцінка виробничих запасів.

4. Розрахунок фактичної собівартості витрачених матеріалівта їх залишків за місцями зберігання і за статтями балансу.

5. Виявлення всіх витрат, пов’язаних з придбанням або виготовленням запасів, та визначення первісної вартості.

6. Контроль за правильністю використання МШП під час їх експлуатації.

7. Встановлення методології обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції протягом року.

8. Регламентування складу собівартості продукції, а також оформлення документації по її руху.

9. Своєчасне оприбуткування і списання готової продукції, а також оформлення документів по її руху.

10. Забезпечення своєчасного документального оформлення руху продукції – надходження її на склади і відправлення покупцям.

11. Відображення операцій випуску, відвантаження і реалізації продукції в регістрах поточного обліку в системі бухгалтерських рахунків.

12. Контроль за виконанням плану з обсягу реалізації готової продукції, номенклатури, асортименту і якості, а також визначення результатів від її реалізації.

13. Фіксація позавиробничих витрат, які пов’язані зі збутом продукції та контроль за їх обсягом і складом.

Необхідною передумовою правильної організації обліку запасів підприємствами малого бізнесу є визначення в наказі про облікову політику:

- порядку визначення первісної вартості запасів, придбаних за плату та виготовлених власними силами;

- переліку витрат, що не включаються до первісної собівартості запасів;

- методу оцінювання і списання запасів;

- порядку відображення в обліку запасів, що не принесуть підприємству вигоди в майбутньому;

- основних критеріїв визначення МШП;

- порядку списання вартості МШП під час їхньої передачі в експлуатацію;

- порядку списання МШП, що стали непридатними для їх подальшої експлуатації;

- одиниці бухгалтерського обліку запасів, їх найменування або однорідні групи.

Саме тому створення на підприємстві ПП «Центр Алфей» Наказу про облікову політику є першочерговим завданням.

Основні підходи, які регламентують методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про запасиі розриття її у фінансовій звітності, подані в П(С)БО 9 «Запаси», а також в П(С)БО 16 «Витрати».

До запасів відносять активи, які:

- утримуються підприємством для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності;

- перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва;

- утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг, а також управління підприємством.

Запаси відображаються в бухгалтерському обліку та звітності за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.

ТМЦ можуть надходити на підприємство з різних джерел, прикладом можуть бути: купівля у постачальника; виготовлення власними силами; в результаті обміну на подібні та неподібні запаси; як внесок до статутного капіталу засновниками підприємства.

Придбані, отримані або виготовлені запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

Первісною вартістю запасів, придбаних за плату, є їхня собівартість, яка складається з таких фактичних витрат:

- сум, що сплачуються згідно з договором постачальнику за вирахуванням непрямих податків;

- сум ввізного мита;

- сум непрямих податків у зв’язку з дбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству;

- транспортно-заготівельних витрат;

- інших витрат, які безпосередньо пов’язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою. До таких витрат, зокрема, належать прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства на доопрацювання і підвищення якісно технічних характеристик запасів.

Виняток становлять безоплатно отримані запаси і запаси, одержані як внесок до статутного фонду, їх первісна вартість визначається на рівні справедливої вартості.

Запаси відображаються за чистою вартістю реалізації. якщо на дату балансу їхня ціна знизилася або вони зіпсовані чи в інший спосіб втратили первісну очікувану економічну вигоду. Чиста вартість реалізації визначається щодо кожної одиниці запасів відніманням від очікуваної ціни продажу очікуваних витрат на завершення виробництва і збут.

При відпуску запасів у виробництво, продажу та іншому вибутті їх оцінювання здійснюється за одним з таких методів:

- ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів;

- середньозваженої собівартості;

- собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);

- нормативних витрат;

- ціни продажу.

Для всіх одиниць бухгалтерського обліку запасів, що мають однакове призначення і однакові умови використання, застосовується тільки один з цих методів.

До запасів підприємства відносять виробничі запаси, малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП), готову продукцію та товари.

Виробничі запаси включають у себе сировину, матеріали, покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, паливо, тару, будівельні матеріали, запасні частини та таке інше.

Такі активи обліковуються малими підприємствами на активному рахунку 20 «Виробничі запаси». За дебетом рахунка відображається надходження та дооцінка запасів, за кредитом - їх вибуття та уцінка.

До МШП належать предмети, які використовуються протягом не більше одного року або протягом нормального операційного циклу, якщо він більше одного року, зокрема інструменти, господарський інвентар, спеціальне оснащення, спеціальний одяг тощо.

Облік МШП ведеться малими підприємствами на активному рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети». За дебетом рахунка відображається надходження МІІІП, за кредитом-їх використання.

Під готовою продукцією розуміють продукцію, обробку якої повністю завершено, яка укомплектована, відповідає встановленим стандартам та технічнім умовам та яку передано на склад або замовникові.

Облік готової продукції ведеться малими підприємствами на активному рахунку 26 «Готова продукція». За дебетом рахунка відображається надходження готової продукції з виробництва, а за кредитом - її реалізація.

Під товарами розуміють активи, що придбані підприємством з метою подальшого продажу. Облік товарів малі підприємства ведуть на активному рахунку 28 «Товари».

Надходження ТМЦ на склад від постачальника оформляється Прибутковою накладною, але існують такі документи, які надаються підприємству і вони являються для ПП «Центр Алфей» прибутковими, а для відправниками – видатковими. Також надходження запасів може оформлюватися Накладною на відпуск товарів.

return false">ссылка скрыта

Відпуск матеріалів оформлюється видатковою накладною з прикріпленою до неї довіреністю (Додаток 17), в якій зазначається найменування та кількість відпущених цінностей та особа, яка має повноваження на її отримання.

Так як підприємство ПП «Центр Алфей» використовує автоматизовану форму обліку, основними регістрами в яких збирається інформація напротязі звітного періоду по розрахункам з покупцями та постачальниками є Журнали-ордера по рахункам 361 та 631. Також підприємство використовує Оборотно-сальдові відомості по рахункам зі своїми контрагентами з метою відстеження заборгованості по розрахункам з ними .

Для відображення запасів у бухгалтерському обліку на підприємстві ПП «Центр Алфей» передбачено використання таких бухгалтерських рахунків:

- 221 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»

- 281 «Товари на складі»

Інформація, що міститься в первинних документах, методом подвійного запису систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку.

Так, для обліку руху товарів на підприємстві використовують такі регістри, як: Журнал – ордер по рахунку 28 «Товари» та оборотно-сальдової відомості по рахунку 28.