РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ
На конкретном примере рассмотрим исчисление и уплату налога на прибыль.
Известно, что предприятие в течение отчетного периода осуществило следующие хозяйственные операции:
В первом квартале текущего года организация получила следующие доходы:
1) взнос в уставный капитал составил 100 тыс. руб.;
2) выручка от реализации произведенной продукции в январе составила 320 тыс. руб., в феврале - 200 тыс. руб., в марте - 200 тыс. руб.;
3) получен кредит в размере 50 тыс. руб.;
4) получены средства целевого финансирования (на приобретение и установку системы по очистке воды), которые были израсходованы на другие нужды - 60 тыс. руб.;
5) получены доходы от долевого участия в другой организации в размере 70 тыс. руб.;
6) аудиторской проверкой выявлен доход за прошлый квартал в размере 28 тыс. руб.;
7) получены доходы от сдачи в аренду трейлера - 26 тыс. руб.;
8) получена выручка от предоставления другим организациям транспортных услуг в размере 65 тыс. руб. (в том числе НДС);
9) безвозмездно получено оборудование на сумму 100 тыс. руб. (в том числе НДС);
10) получена выручка от реализации продукции на экспорт: в январе - 50 тыс. руб., в феврале - 70 тыс. руб., в марте - 60 тыс. руб.;
11) получен штраф от другой организации за нарушение условий поставки материалов в размере 24 тыс. руб.;
В первом квартале текущего года организацией были произведены следующие расходы:
1) выплачена заработная плата работникам организации в размере 120 тыс. руб.;
2) оплачены поступившие на склад и оприходованные материалы для изготовления продукции стоимостью 480 тыс. руб. (в том числе НДС);
3) оплачены расходы по содержанию автотранспорта в размере 20 тыс. руб. (в том числе НДС);
4) оплачена арендная плата за офисное помещение в размере 50 тыс. руб. (в том числе НДС);
5) оплачены расходы по добровольному медицинскому страхованию работников в размере 15 тыс. руб.;
6) приобретены рекламные стенды стоимостью 30 тыс. руб. (в том числе НДС);
7) приобретено и принято на учет оборудование стоимостью 300 тыс. руб. (в том числе НДС);
8) оплачены представительские расходы в размере 8 тыс. руб. (в том числе НДС);
9) оказана финансовая помощь детскому дому в размере 20 тыс. руб.;
10) оплачены командировочные расходы сотрудников в размере 15 тыс. руб. (в т.ч. НДС).
Учет в организации ведется по отгрузке.
В течение первого квартала организация производила ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в размере 20 тыс. руб.
Необходимо определить:
- сумму налога на прибыль организации, подлежащую уплате в бюджет за I квартал текущего года (возврату из бюджета).
- составить авансовый расчет по налогу на прибыль за I квартал.
Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.
Базовая ставка составляет 20 % в соответствии с поправками, с 2009 года: 2 % — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Прибыль для российского налогообложения определяется согласно НК РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.
Процедура определения доходов и расходов, определяется НК РФ и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учете. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета — налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще и третий — управленческий).
Согласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются все российские организации. Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.
Рассчитаем налог на прибыль, налоговая база по которому представляет разницу между доходами и расходами. Поэтому рассчитаем сумму всех доходов, используя метод начисления.
Доходы предприятия:
- выручка от реализации произведенной продукции: 320 + 200 + 200 = 720 тыс. руб.;
- средства целевого финансирования (на приобретение и установку системы по очистке воды), которые были израсходованы на другие нужды - 60 тыс. руб.;
- доход от долевого участия в другой организации в размере 70 тыс. руб.;
- доход за прошлый квартал в размере 28 тыс. руб.;
- доход от сдачи в аренду трейлера - 26 тыс. руб.;
- выручка от предоставления другим организациям транспортных услуг – 65 – 10 = 55 тыс. руб.;
- безвозмездно получено оборудование- 100 – 18 = 82 тыс. руб.;
- выручка от реализации продукции на экспорт: 180 тыс. руб.;
- получен штраф от другой организации за нарушение условий поставки материалов в размере 24 тыс. руб.
Итого общая сумма доходов – 1 245 тыс. руб.
Расходы предприятия:
- расходы на оплату труда - 120 тыс. руб.;
- материальные расходы: 480 – 73 = 407 тыс. руб.;
- расходы по содержанию автотранспорта: 20 – 3 = 17 тыс. руб.;
- расходы на арендную плату - 50 – 8 = 42 тыс. руб.;
- расходы по добровольному медицинскому страхованию работников - 15 тыс. руб.;
- затраты на рекламу – 30 – 5 = 25 тыс. руб.;
- расходы на приобретение оборудования – 300 – 46 = 254 тыс. руб.;
- представительские расходы – 8 – 1= 7 тыс. руб.;
- командировочные расходы - 15 – 2 = 13 тыс. руб.
Итого сумма расходов – 900 тыс. руб.
Налоговая база по налогу на прибыль: 1 245 – 900 = 345 тыс. руб.
Согласно ст.284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20%.
Сумма налога на прибыль составит: 345 * 20% = 69 тыс. руб.
В том числе:
- в федеральный бюджет: 345 * 2 % = 6,9 тыс. руб.;
- в региональный бюджет: 345 * 18 % = 62,1 тыс. руб.
Учитывая, что организация уплачивала ежемесячные авансовые платежи в размере 20 тыс. руб. итого сумма за 1 квартал составит 60 тыс. руб.
Таким образом, к уплате в бюджет подлежит сумма в размере 9 тыс. руб. (69 – 60 = 9 тыс. руб.). Декларация прилагается в приложении А.