Положения законодательства о распределении процентов по кредиту

При определении прибыли от реализации приобретенных товаров в составе затрат, учитываемых при налогообложении, отражаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (подп.2.2 п.2 ст.130 Налогового кодекса РБ).

Распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров на конец налогового периода, подлежат транспортные расходы (если транспортные расходы не включаются в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам, включаемые в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, в целях налогообложения начисленные проценты по кредитам, приходящиеся на нереализованные товары (продукцию), не должны приводить к занижению налога на прибыль. Это чревато штрафными санкциями.

Согласно п.32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним. Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

С учетом отмеченного, бухгалтерский учет процентов по кредиту нужно организовать таким образом, чтобы по итогам налогового периода налог на прибыль не был занижен по причине списания в дебет счета 91 всей начисленной суммы процентов по кредиту. Как же это сделать?

Прежде всего, следует принять во внимание положения Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113).

В частности, следует иметь в виду, что в ситуации, когда часть процентов по кредиту соотносится с имеющимися остатками товаров (продукции) на конец налогового периода, возникают налогооблагаемые временные разницы и отложенный налоговый актив.

Согласно п.2 Инструкции № 113 отложенный налоговый актив - это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц.

Временные разницы - суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) - в будущих отчетных периодах.

Временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает (п.6 Инструкции № 113).

Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли - в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Применительно к расходам вычитаемые временные разницы возникают, если эти расходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения - в будущих отчетных периодах (п.7 Инструкции № 113).