Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию ОНО.
Отложенное налоговое обязательство - это обязательство, равное сумме налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных периодах в связи с образованием в текущем отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц.
Иными словами, ОНО - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.
Сумму ОНО определяют путем умножения налогооблагаемой временной разницы (далее - НВР), возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату (п.10 Инструкции № 113):
ОНО = НВР х 18 %.
Если налоговым законодательством по различным операциям предусмотрены различные ставки налога на прибыль, то при расчете ОНО необходимо применять ту ставку, которая предусмотрена налоговым законодательством по соответствующим операциям (п.12 Инструкции № 113).
Отложенное налоговое обязательство отражают в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли НВР, на основании которых они начислены.
Рассмотрим порядок отражения ОНО в бухгалтерском учете.
Для обобщения информации о наличии и движении ОНО предназначен счет 65 «Отложенные налоговые обязательства» (п.50 Инструкции № 50).
Начисление ОНО отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 65.
Уменьшение или полное погашение ОНО отражают по дебету счета 65 и кредиту счета 99.
Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или погашении обязательства, в связи с которым оно было начислено, отражают по дебету счета 65 и кредиту счета 99.
Справочно
Вышеуказанные бухгалтерские проводки приведены в п.50 Инструкции № 50 и в пп.19, 20 Инструкции № 113.
Аналитический учет по счету 65 ведут по видам активов или обязательств, в учетной оценке которых возникла НВР.
Таким образом, в бухгалтерском учете организации ОНО отражают следующими записями (см. таблицу 3):
Таблица 3
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начисление ОНО
Отражение уменьшения или полного погашения ОНО
Пример 2
Организация обратилась в суд по поводу возмещения неустойки за нарушение условий договора и неуплаты должником сумм за поставку товара. Суд вынес решение о их взыскании с должника в феврале 2012 г. в размере 800 000 руб. При этом на расчетный счет денежные средства поступили в апреле 2012 г.
Учетной политикой организации установлено, что прочие доходы по текущей деятельности учитывают в бухгалтерском учете в том периоде, когда судом вынесено решение об их взыскании.
В бухгалтерском учете в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включают в т.ч. неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению; неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, и др. (п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).
В налоговом учете в состав внереализационных доходов включают в т.ч. поступления в счет возмещения организации убытков, в т.ч. реального ущерба или вреда. Такие доходы отражают в том налоговом периоде, в котором плательщиком получены денежные средства и (или) имело место возмещение убытков, в т.ч. реального ущерба или вреда в иной форме (оплата задолженности перед третьими лицами, перевод долга, зачет встречных требований и др.) (подп.3.7 п.3 ст.128 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).
Таким образом, в организации возникла НВР в размере 800 000 руб.
По мере уменьшения НВР в бухгалтерском учете отражают уменьшение (погашение) ОНО.
Вышеуказанную операцию отражают в бухгалтерском учете следующими записями (см. таблицу 4):
Таблица 4
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Февраль 2012 г.
Отражение неустойки за нарушение условий договора в составе прочих доходов по текущей деятельности в соответствии с учетной политикой организации
90-7
800 000
Начислено ОНО (800 000 х 18 %)
144 000
Апрель 2012 г.
Поступление неустойки за нарушение условий договора
