Задачи инвентаризаций
Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности аптеки и ее имущественном положении. Такая информация необходима как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества аптеки, так и внешним пользователям - инвесторам, кредиторам и др.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности аптеки обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (далее - Методические указания по инвентаризации). Инвентаризации подлежит все имущество аптеки независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств (п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации).
Согласно п. 1.2 Методических указаний по инвентаризации необходимо инвентаризировать:
- основные средства;
- нематериальные активы;
- финансовые вложения;
- производственные запасы;
- готовую продукцию;
- товары;
- прочие запасы;
- денежные средства;
- прочие финансовые активы;
- кредиторскую задолженность;
- кредиты банков;
- займы;
- резервы.
Инвентаризация проводится в отношении производственных запасов и других видов имущества, не принадлежащих аптеке, но числящихся в бухгалтерском учете (находящихся на ответственном хранении, арендованных, полученных для переработки), а также имущества, не учтенного по каким-либо причинам (п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации).
Напомним, что основными целями проведения инвентаризации являются:
- выявление фактического наличия имущества;
- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
- проверка полноты и обоснованности отражения в учете обязательств (п. 1.4 Методических указаний по проведению инвентаризации).
В ходе инвентаризации необходимо не только пересчитать количество и общую стоимость имеющихся в наличии товарно-материальных ценностей и денежных средств, но и проверить правильность их оценки (т. е.
обоснованность определения стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете). При проведении инвентаризации также должны быть проверены правильность и обоснованность отражения в бухгалтерском учете финансовых обязательств аптеки, выявлена задолженность, погашение которой маловероятно, а также долги, безнадежные к взысканию.
Инвентаризация может проводиться не только по инициативе самого аптечного предприятия. Налоговые органы вправе осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества (подп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Проведение инвентаризации налоговыми органами производится в соответствии с Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке (утверждено совместным приказом Минфина России и МНС России от 10.03.1999 № 20н, ГБ-3-04/39, далее - Положение о порядке проведения инвентаризации).
Порядок проведения инвентаризации при налоговой проверке идентичен порядку проведения инвентаризации самими аптечными предприятиями. Единственное существенное различие связано с определением перечня инвентаризируемых объектов:
- в соответствии с Законом о бухгалтерском учете проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств аптеки. Это означает, что инвентаризации подлежат все статьи баланса аптеки без исключения;
- в соответствии с Налоговым кодексом РФ при налоговой проверке может проводиться инвентаризация только имущества аптеки, к которому в соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ и ст. 128 ГК РФ относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, и иное имущество (за исключением имущественных прав), работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности, в т. ч. исключительные права на них (интеллектуальная собственность), нематериальные блага. Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ под
имуществом понимаются все виды объектов гражданских прав за исключением имущественных прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.
Таким образом, в последнем случае формально не подлежат инвентаризации имущественные права и обязательства аптеки (например, полученные авансы, задолженность по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, задолженности по полученным займам и кредитам и т. п.).
Однако в п. 1.3 Положения о порядке проведения инвентаризации речь идет о возможности и необходимости инвентаризации не только имущества, но и обязательств аптеки. Таким образом, в данном случае подзаконный нормативный акт вступает в противоречие с законодательством. Теоретически такое противоречие в судебном порядке может быть решено в пользу налогоплательщика. Однако налогоплательщик может выиграть такой спор исключительно по формальным обстоятельствам, которые все равно не будут препятствовать проверке сотрудниками налоговых органов любых статей баланса аптеки.
Ведь у работников ФНС России вполне достаточно различных инструментов для проверки имущественных прав и обязательств налогоплательщика и без составления инвентаризационных описей.