Задача № 1.

 

Организация несвоевременно представила в налоговый орган декларацию по НДС. Налоговый орган вынес решение о привлечении организации к ответственности по ст. 119 НК РФ, увеличив при этом размер штрафа в два раза, так как ранее в отношении организации уже выносилось решение о привлечении к ответственности за непредставлении налоговой декларации. Однако судом в первой случае решение было признано недействительным.

Вопрос: Имеет ли налоговый орган право увеличить размер штрафа в таких случаях?

Ответ: Налоговый орган не имеет права увеличить размер штрафа.

Обязанность представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты) возложена на налогоплательщиков подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ. За ее неисполнение они будут привлечены к ответственности, предусмотренной налоговым законодательством.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Решение о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности принимается с учетом смягчающих и отягчающих ответственность обстоятельств, которые перечислены в ст. 112 НК РФ. Одним из отягчающих обстоятельств, согласно п. 2 ст. 112 НК РФ, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. По п. 4 ст. 114 НК РФ при наличии обстоятельства, предусмотренного п. 2 ст. 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100%.

При этом необходимо учитывать обстоятельство, предусмотренное п. 3 ст. 112 НК РФ, о том, что лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

В данном случае, когда по решению суда в первый раз штраф не был взыскан, лицо не считается подвергнутым этой санкции, а значит отягчающее обстоятельство как лица, ранее привлекаемого к ответственности за аналогичное правонарушение, не может быть принято во внимание при вынесении решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Отсюда можно сделать вывод, что налоговый орган не вправе увеличивать размер штрафа.