Содержание

Введение. 3

1 Учет собственного капитала и резервных операций. 5

1.1 Учет собственного капитала. 5

1.2 Резервный и добавочный капитал. 9

1.3 Учет резервов организации. 13

2 Ведение бухгалтерского учета на примере ОАО «Актив». 19

Заключение. 38

Список использованных источников. 40

Приложения 42

Введение

Совокупность благ, принадлежащих конкретному человеку, называется его имуществом. Общая стоимостная оценка имущества характеризует уровень благосостояния или богатства его владельца. Для увеличения своего богатства собственник может вкладывать принадлежащее ему имущество в действующие или вновь создаваемые предприятия. Предприятие (дело, бизнес) это форма осуществления деятельности, нацеленной на увеличение стоимости вложенного имущества в интересах собственников этого имущества.

Источниками формирования имущества предприятия являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал.)

Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на правах собственности и используемых им для формирования определенной части его активов. Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли и целевого финансирования.

Учет собственного капитала и резервов является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия.

Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку это помогает выявить его основные составляющие и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости.

Динамика изменения собственного капитала определяет объем привлеченного и заемного капитала. В последние годы произошли значительные изменения в структуре денежного капитала, в результате повышения доли привлеченного и заемного капитала.

Целью курсовой работы является изучение учета собственного капитала и резервов организации.

Для достижения поставленной цели были выделены следующие задачи:

1) рассмотреть учет уставного капитала организации;

2) проанализировать организацию учета резервного и добавочного капитала;

3) раскрыть учет операций по формированию резервов в организации;

4) выполнить практическое задание.

Предметом исследования курсовой работы является организация учета собственного капитала и операций по формированию резервов.

В процессе выполнения курсовой работы использовались следующие методы исследования: анализ и синтез научной литературы, описание наблюдаемых явлений, системный и комплексный подход и динамический анализ.

Информационной базой написания курсовой работы послужили:

нормативные акты, регулирующие организацию бухгалтерского учета на предприятиях;

работы российских авторов по исследуемой проблематике;

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

1 Учет собственного капитала и резервных операций

1.1 Учет собственного капитала

Капитал – это средства, которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли.

Эта часть активов, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия.

Состав собственного капитала представлен на рисунке 1.

Рисунок 1 - Состав собственного капитала предприятия.

В состав собственного капитала входят уставный капитал, накопленный капитал (резервный и добавочный капиталы, нераспределенная прибыль) и прочие поступления (целевое финансирование, благотворительные пожертвования и др.)[13, с.159].

Уставный капитал – это сумма средств учредителей для обеспечения уставной деятельности. На государственных предприятиях – это стоимость имущества, закрепленного государством за предприятием на правах полного хозяйственного ведения; на акционерных предприятиях – номинальная стоимость акций; для обществ с ограниченной ответственностью – сумма долей собственников; для арендного предприятия – сумма вкладов его работников и т.д.

Уставный капитал формируется в процессе первоначального инвестирования средств. Вклады учредителей в уставный капитал могут быть в виде денежных средств, имущественной форме и нематериальных активов. Величина уставного капитала объявляется при регистрации предприятия и при корректировке его величины требуется перерегистрация учредительных документов.

Добавочный капитал как источник средств предприятия образуется в результате переоценки имущества или продажи акций выше номинальной их стоимости.

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами за счет чистой прибыли предприятия. Он выступает в качестве страхового фонда для возмещения возможных убытков и обеспечения защиты интересов третьих лиц в случае недостаточности прибыли для выкупа акций, погашения облигаций, выплаты процентов по ним и т.д. По его величине судят о запасе финансовой прочности предприятия. Отсутствие или его недостаточная величина рассматривается как фактор дополнительного риска вложения капитала в предприятие.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода отражается в балансе накопительным итогом с начала года. После распределения ее остаток присоединяется к остатку нераспределенной прибыли прошлых лет.

К средствам специального назначения и целевого финансирования относятся безвозмездно полученные ценности от физических и юридических лиц, а также безвозвратные и возвратные бюджетные ассигнования на содержание объектов соцкультбыта и на восстановление платежеспособности предприятий на бюджетном финансировании.

ОАО «Липецкий хладокомбинат» сегодня является одним из крупнейших производителей мороженого в Центральном Черноземье, что занимает основное направление его функционирования. Предприятие также осуществляет следующие виды деятельности:

производство сухого льда;

заморозка ягод и фруктов;

производство кондитерских изделий;

торгово-закупочная деятельность на территории Липецкой области таких пищевых продуктов как свежемороженая рыба, различные консервы, соки, конфеты, шоколад, мясные продукты, окорочка, яблоки (по сезону).

Кроме этого, холодильные помещения являются самыми большими в городе, поэтому в целях получения дополнительной прибыли предприятие сдает их в аренду.

Учет уставного капитала на ОАО «Липецкий хладокомбинат» осуществляют в соответствии с учетной политикой предприятии на пассивном счете 80 «Уставный капитал». К этому счету на предприятии открыты субсчета:

80/1 – Объявленный капитала

80/2 – Подписной капитал

80/3 – Оплаченный капитал

80/4 – Изъятый капитал

Сальдо счета соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.

При увеличении уставного капитала составлялась следующая проводка:

дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

кредит счета 80 «Уставный капитал» на сумму 10000 тыс. руб.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:

83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

75 «Расчеты с учредителями» - на сумму выпуска дополнительных акций;

другие счета источников увеличения уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

81 «Собственные акции (доли)» - на номинальную стоимость аннулированных акций;

другие счета.

В Уставе ОАО «Липецкий хладокомбинат» зафиксирован уставный капитал в размере 213100 руб.

После государственной регистрации организации 25 января 1993г., созданной на средства учредителей, уставный капитал ОАО «Липецкий хладокомбинат» в сумме, предусмотренной учредительными документами, отразили следующими проводками:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит счета 80 «Уставный капитал» на сумму 203100 руб.

Фактическое поступление вкладов учредителей производилось по кредиту счета 75 в дебет счетов и дебету денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) — на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками.

В 2013 году к ОАО «Липецкий хладокомбинат» был реорганизован путем присоединения к нему ООО «Апрель». Поэтому уставной капитал был увеличен до 213100 руб. за счет номинальной стоимости доли участника ООО «Апрель», реорганизованного в форме присоединения к ОАО «Липецкий хладокомбинат» и был оплачен полностью.

В результате присоединения ООО «Апрель» у ОАО «Липецкий

хладокомбинат» появились собственные акции в размере 123456808,93 руб. Данная хозяйственная операция была отражена следующим образом:

Дебет 81 «Собственные акции»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму 123456808,93 руб.

Аналитический учет по счету 80 обеспечивает информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций

Собственный капитал предприятия отражается в Бухгалтерском баланса по разделу III «Капиталы и резервы».

Раздел III «Капитал и резервы» состоит из шести балансовых статей.

Статья «Уставный капитал» (строка 1310)

Данная строка предназначена для того, чтобы показать величину уставного капитала.

Таблица 1 - Данные по уставному капиталу ОАО «Липецкий хладокомбинат» в 2013г., отраженному в балансе, тыс. руб.

Показатель	Код строки	2013г.	2012г.	2011г.
Уставный капитал

Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320)

Здесь учитывают акции (доли), которые выкуплены у акционеров (участников). Эти суммы ставят в круглых скобках, ведь на них надо уменьшить уставный капитал. Понятно, что сделать так придется, если акции до конца года не были проданы другим инвесторам или размещены среди оставшихся членов общества.

1.2 Резервный и добавочный капитал

Резервный капитал создан в ОАО «Липецкий хладокомбинат» в соответствии с действующим законодательством.

Средства резервного капитала ОАО «Липецкий хладокомбинат»

предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Отчисления в резервный капитал ОАО «Липецкий хладокомбинат» составляет 5% от чистой прибыли.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала ОАО «Липецкий хладокомбинат» используют пассивный счет 82 «Резервный капитал». К этому счету на предприятии открыты следующие субсчета:

82/1 – Резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством

82/2 – Резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами

Отчисления в резервный капитал отражаются следующей проводкой:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета .

Например, отчисления в резервный капитал ОАО «Липецкий хладокомбинат» в 2007 году составило 2217034,67 руб. (44340693,52 * 5% = 2217034,67 руб.).

Данная операция была отражена проводкой:

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль»

кредит счета 82 «Резервный капитал» на сумму 2217034,67 руб.

Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счетов - потребителей резервного капитала:

счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год;

счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на погашение облигаций акционерного

общества.

За 2013 год резервный капитал не использовался, так как на предприятии не проводилось собрания акционеров, по решению которых происходят отчисления в резервный капитал.

Так как на ОАО «Липецкий хладокомбинат» применяется журнально-

ордерная форма учета, то синтетический и аналитический учет резервного капитала осуществляют в журнале-ордере по счету 82 «Резервный капитал». В данном отчетном регистре на основании данных из других учетных регистров и документов первичного учета отражают операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца. Эти данные используют при составлении отчета о движении капитала.

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал на ОАО «Липецкий хладокомбинат» складывается из следующих составляющих:

- эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

- прироста стоимости имущества при переоценке;

- безвозмездно полученного имущества (до 1 января 2000 г.);

- курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал в соответствии с учетной политикой предприятия учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету открыты следующие субсчета:

83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

83/2 «Эмиссионный доход»;

83/3 «Целевые инвестиционные средства» и др.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Так в 2012 году за счет эмиссионного дохода добавочный капитал ОАО «Липецкий хладокомбинат» увеличился на сумму 1892 тыс. руб. Данная операция была отражена в бухгалтерском учете предприятия:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 83 «Добавочный капитал» 1892 тыс. руб.

В 2013 году добавочный капитал не использовался.

Аналитический учет по счету 83 на ОАО «Липецкий хладокомбинат» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств, но из-за редкого использования добавочного капитала предложенная организация аналитического учета не ведется.

В бухгалтерском балансе статья «Добавочный капитал» отражается по строке 1350. По этой строке записывают величину добавочного капитала.

Таблица 2 - Данные по добавочному капиталу ОАО «Липецкий хладокомбинат» в 2013г., отраженному в балансе, тыс. руб.

Показатель	Код строки	2013г.	2012г.	2011г.
Добавочный капитал

По строке 1360отражают остаток резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации или учредительными документами.

Таблица 3 - Данные по резервному капиталу ОАО «Липецкий хладокомбинат» в 2013г., отраженному в балансе, тыс. руб.

Показатель	Код строки	2013г.	2012г.	2011г.
Резервный капитал

> 2011г. Резервный капитал

Откуда берут информацию для того, чтобы заполнить строки раздела III Бухгалтерского баланса, показано в таблице 4.

Таблица 4 - Сальдо счетов, необходимых для отражения по каждой строке раздела III бухгалтерского баланса ОАО «Липецкий хладокомбинат»

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформированы показатели для баланса

Уставный капитал		Сальдо счета 80 '

Окончание табл.4


Собственные акции, выкупленные у акционеров		Сальдо счета 81
Переоценка внеоборотных активов		Сальдо счета 83
Добавочный капитал		Сальдо счета 83
Резервный капитал		Сальдо счета 82
Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)		Сальдо счета 84

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма «Отчет об изменениях капитала». В ней отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме того, форма содержит сведения о формировании и использовании резервов.

Все формы бухгалтерской отчетности ОАО «Липецкий хладокомбинат» заполнены полно и достоверно в соответствии с нормативно-законодательными актами, регулирующими заполнение форм бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.