Особенности учета поступления и реализации товаров в розничной торговле
Поступившие в розничную торговлю товары отражаются на активном счете 41 «Товары» субсчет 2 «Товары в розничной торговле».
При поступлении товаров от изготовителейпокупными ценами являются свободные отпускные цены с НДС; товаров отечественного производства со складов оптовых специализированных баз торговли — свободные отпускные цены плюс оптовая надбавка и НДС; товаров от магазинов своей системы в порядке внутренней переброски— свободные розничные цены с НДС.
| Поступили товары в магазин (основание - накладная): | ||
| стоимость товаров по свободным отпускным ценам без НДС | 41/2 | |
| оптовая надбавка | 41/2 | |
| НДС на покупную стоимость товаров, 20% | 18/4 | |
| тара без НДС | 41/3 | |
| НДС на тару, 20% | 18/3 | |
| транспортные расходы по централизованной доставке | 44/2 | |
| НДС на транспортные расходы, 20 % | 18/3 |
Поскольку свободные розничные (учетные) цены отличаются от покупных цен, то возникает необходимость в учете разницы между продажными и покупными ценами, которая включает НДС в розничной цене товара и торговые надбавки. Эта разница отражается в розничной торговле на субсчетах: 42/1 «Торговая наценка» (не более 30%), 42/3 «Налог на добавленную стоимость в цене товара».
| Отражены (основание – бухгалтерская справка-расчёт): | ||
| торговая надбавка в цене товара (стоимость товаров по свободным отпускным ценам без НДС*% торговой надбавки (но не более 30%) | 41/2 | 42/1 |
| НДС, включенный в стоимость товара (стоимость товаров по свободным отпускным ценам + торговая надбавка) • 18 / 100 | 41/2 | 42/3 |
Учет тары, расчетов с поставщиками, недостачи товаров, выявленной при их приемке, производится так же, как и в оптовой торговле.
| Произведена оплата поставщику за полученный от него товар | ||
| Отражается уплаченный поставщику НДС | 68/2 68/2 | 18/4 18/3 |
Моментом реализации товаров за наличный расчет или расчетными чеками в розничной торговле является момент поступления денег или расчетных чеков в операционную кассу магазина или продавцу, т.к. без этого товар не отпускается.
Выручка, сданная в отделение банка до ее зачисления на счета 51 «Расчетный счет» или 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», учитывается на активном счете 57 «Переводы в пути».
Синтетический учет реализации товаров ведется на счёте 90 «Реализация».
По дебету этого счета отражается покупная стоимость реализованных товаров, а по кредиту — продажная стоимость этих же товаров. Однако такую структуру счет 90 «Реализация» принимает только в конце месяца. В течение месяца на нем по дебету и кредиту отражается реализация товаров по продажным ценам. Это связано с тем, что записи по кредиту делаются на основании кассовых отчетов главной кассы на оприходование в кассе торговой выручки (продажная стоимость товара), а по дебету — на основании товарных отчетов на списание проданных товаров (по продажным ценам) исходя из принципа единства оценки товаров.
Для того, чтобы получить покупную стоимость реализованных товаров в конце месяца, в розничной торговле производится расчет реализованных торговых надбавок и НДС. Сумма исчисленных налогов и реализованной торговой надбавки вычитается из дебета счета 90 «Реализация» методом «красного сторно». После этой записи по дебету счета 90 «Реализация» указывается покупная стоимость реализованных товаров.
В целях оздоровления финансового состояния торговые организации могут осуществлять отчисления 6% валовых доходов, направляемых на пополнение собственных оборотных средств. Под валовым доходом при расчёте этих отчислений понимается сумма торговой надбавки.
В конце месяца после списания в дебет счета 90 издержек обращения на реализованные товары определяется сумма прибыли от реализации (нетто) и счет закрывается счетом 99 «Прибыли и убытки».
Прибыль от реализации «нетто» = сумма торговой надбавки - сумма отчислений на пополнение собственных оборотных средств - издержки обращения.
| Поступила в кассу магазина выручка за реализованный товар (основание – отчёт кассира-операциониста, ПКО) | 50/1 | 90/1 |
| Списаны с подотчета заведующего магазином реализованные товары по продажным ценам (основание – бухгалтерская справка-расчёт) | 90/2 | 41/2 |
| Сдана выручка за реализованный товар через инкассатора в банк (основание – накладная на сдачу денег) | 57/1 | 50/1 |
| Выручка зачислена на расчетный счет (основание - выписка банка, накладной на сдачу денег) | 57/1 | |
| В конце месяца на основании расчетов бухгалтера (основание – бухгалтерская справка-расчёт): | ||
| а) списывается реализованная торговая надбавка (методом «красное сторно») | 90/2 | 42/1 |
| б) списывается НДС, приходящийся на реализованные товары (методом «красное сторно») | 90/2 | 42/3 |
| В конце месяца производится начисление налогов (основание – бухгалтерская справка-расчёт): | ||
| а) НДС, приходящийся на реализованные товары (выручка – налог с продаж)*20/120 | 90/3 | 68/2 |
| б) отчисления на пополнение собственных оборотных средств, 6% реализованная торговая надбавка• 6,0) / 100 | 90/5 | |
| В конце месяца издержки обращения на реализованные товары списываются на финансовый результат (основание – бухгалтерская справка-расчёт) | 90/2 | 44/2 |
| В конце месяца сумма прибыли от реализаций «нетто» списывается на финансовый результат (основание – бухгалтерская справка-расчёт) | 90/9 |
Реализация товаров отражается в учете как по товарным, так и по кассовым отчетам главной кассы, а также по книге кассира-операциониста в части недостачи или излишков выручки.
Примеры:
Пример 1.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб | |||
| Ситуация. 1. Поступление товаров отечественного производства в розничной торговле | ||||||
| 1. | Поступили товары в магазин: | |||||
| а) стоимость товаров по свободным отпускным ценам без НДС | 41/2 | 500 000 | ||||
| б) НДС на покупную стоимость товаров, 20 % Итого | 18/4 | 100 000 600 000 | ||||
| в) тара без НДС | 41/3 | 4 000 | ||||
| г) НДС на тару, 20 % | 18/3 | |||||
| д) транспортные расходы по централизованной доставке | 44/2 | 1 000 | ||||
| е) НДС на транспортные расходы, 20 % | 18/3 | |||||
| итого к оплате (стр. 1а — стр. 1е) | X | X | 606 000 | |||
| Произведена оплата поставщику за полученный от него товар | 656 080 | |||||
| Отражается уплаченный поставщику НДС | 68/2 68/2 | 18/4 18/3 | 110 000 980 | |||
| Отражена торговая надбавка, учитываемая на субсчете 42/1, 500 000 *30% | 41/2 | 42/1 | 150 000 | |||
| Отражен НДС, включенный в стоимость товара, (500 000+ 150 000)*20% | 41/2 | 42/3 | 130 000 | |||
| Ситуация 2. Реализация товаров в розничной торговле | ||||||
| Поступила в кассу магазина выручка за реализованный товар, (500 000+150 000+130 000) | 50/1 | 90/1 | 780 000 | |||
| Списаны с подотчета заведующего магазином реализованные товары | 90/2 | 41/2 | ||||
| Сдана выручка за реализованный товар через инкассатора в банк | 57/1 | 50/1 | 780 000 | |||
| На основании выписки банка и приложенной к нему накладной на сдачу денег выручка зачислена на расчетный счет | 57/1 | 780 000 | ||||
| В конце месяца на основании расчетов бухгалтера: | ||||||
| а) списывается реализованная торговая надбавка («красное сторно») | 90/2 | 42/1 | 100 000 | |||
| б) списывается реализованный НДС («красное сторно») | 90/2 | 42/3 | 100 000 | |||
| В конце месяца производятся отчисления налогов и фондов за счет суммы валового дохода от реализации: | ||||||
| а) НДС | 90/3 | 68/2 | 100 000 | |||
| б) сумма отчислений на пополнение собственных оборотных средств 100 000*6/100 | 90/5 | |||||
| В конце месяца издержки обращения на реализованные товары списываются на финансовый результат (условно) | 90/2 | 44/2 | 70 000 | |||
| В конце месяца сумма прибыли от реализаций списывается на финансовый результат (100 000-5940-70 000) | 90/9 | 33 060 | ||||
Пример 2
Организация розничной торговли реализовала холодильники российского производства (далее - товар «А») в количестве 10 шт., литовского производства (далее - товар «Б») - 5 шт. Цена приобретения у организации-импортера: товара «А» - 1 770 000 руб., в т.ч. НДС - 295 000 руб.; товара «Б» - 1 888 000 руб., в т.ч. НДС – 314 667 руб. Розничная цена реализации покупателям: товара «А» - 1 947 000 руб., с учетом торговой надбавки в размере 10 %, НДС по ставке 20 %; товара «Б» - 2 279 760 руб., с учетом торговой надбавки в размере 15 %, НДС по ставке 20 %. У организации имеются документы, подтверждающие происхождение товаров.
В соответствии с учетной политикой организации учет товаров ведется по розничным ценам.
В бухгалтерском учете организации указанные операции отражаются следующими записями:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Перечислена предоплата за товар (основание (первичный документ) - платежное поручение) (1 770 000 х 10 шт. + 1 888 000 х 5 шт.) | 27 140 000 | ||
| Оприходован полученный товар (основание (первичный документ) - накладная): - товар «А» (1 500 000 х 10 шт.); - товар «Б» (1 600 000 х 5 шт.) | 41 41 | 60 60 | 15 000 000 8 000 000 |
| Отражена сумма НДС по полученному товару (основание (первичный документ) - накладная) (295 000 х 10 шт. + 314 667 х 5 шт.) | 18-4 | 4 523 335 | |
| Принята к вычету сумма НДС по полученному товару (основание (первичный документ) - книга покупок, платежное поручение, накладная) | 68-2-2 | 18-4 | 4 523 335 |
| Отражена сумма торговой надбавки в цене (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет): - товара «А» (1 500 000 х 10 % х 10 шт.); - товара «Б» (1 600 000 х 15 % х 5 шт.) | 41 41 | 42-1 42-1 | 1 500 000 1 200 000 |
| Отражена сумма НДС в цене (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет): - товара «А» ((15 000 000 + 1 500 000) х х 20 %); - товара «Б» ((8 000 000 + 1 200 000) х 20 %) | ный документ) - бухгалтерская справка-расчет): - товара «А» ((15 000 000 + 1 500 000) х х 20 %); - товара «Б» ((8 000 000 + 1 200 000) х 20 %)41 41 | 42-3 42-3 | 3 300 000 1 840 000 |
| Отражена выручка от реализации (основание (первичный документ) - отчет кассира-операциониста, приходный кассовый ордер): - товара «А» (1 947 000 х 10 шт.); - товара «Б» (2 279 760 х 5 шт.) | 50 50 | 90-1 90-1 | 19 470 000 11 398 800 |
| Списывается розничная цена реализованного (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет): - товара «А»; - товара «Б» | 90-2 90-2 | 41 41 | 19 470 000 11 398 800 |
| Сумма НДС на реализованный (методом «красное сторно») (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет): - товар «А» ((1 947 000 х 10 шт.) х 20 / 120); - товар «Б» ((2 279 760 х 5 шт.) х 20 / 120) | 90-2 90-2 | 42-3 42-3 | 3 245 000 1 899 800 |
| Торговая надбавка на реализованный (методом «красное сторно») (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет): - товар «А» ((1 947 000 х 10 шт. - - 3 245 000) х 10 / 110); - товар «Б» ((2 279 760 х 5 шт. - - 1 899 800) х 15 / 115) | 90-2 90-2 | 42-1 42-1 | 1 475 000 1 239 000 |
| Начислен НДС на реализованные товары (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) (((1 947 000 х 10 шт.) + (2 279 760 х 5 шт.)) х 20 / 120) | 90-3 | 68-2-2 | 5 144 800 |
| Рассчитана сумма отчислений на пополнение собственных оборотных средств (1 475 000 + 1 239 000)*6% | 90-5 | 162 840 | |
| Отражен финансовый результат от реализации товаров (без учета расходов на реализацию) (основание (первичный документ) - бухгалтерская справка-расчет) (1 475 000+1 239 000-162 840) | 90-9 | 2 551 160 |