Объект учета

Термин "оборудование к установке" обусловлен особенностями технологии процесса капитального строительства и относится исключительно к данному виду деятельности. К оборудованию, требующему монтажа, относятся технологическое, энергетическое и производственное оборудование (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах, а также оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. Оборудование, которое подлежит установке, является разновидностью материально-производственных запасов, используемых при осуществлении строительных работ. Следовательно, его стоимость относится на увеличение первоначальной стоимости объекта капитального строительства, на котором данное оборудование будет установлено.
В соответствии со ст. 745 ГК РФ обязанность по обеспечению строительства оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда данные обязательства не возложены на заказчика. Несмотря на это, на практике оборудование, как требующее, так и не требующее монтажа, приобретает заказчик. Кроме того, сторона, в обязанность которой входит обеспечение строительства, несет ответственность за невозможность использования предоставленного ею оборудования без ухудшения качества выполняемых работ, если не докажет, что его невозможно использовать по обстоятельствам, за которые отвечает другая сторона.

Фактическая себестоимость приобретенного для установки оборудования должна формироваться с учетом требований ПБУ 5/01. Порядок учета затрат, связанных с приобретением и установкой оборудования на объекте строительства, зависит от способа производства (подрядного или хозяйственного), а также от того, на кого возложена обязанность обеспечения стройки оборудованием. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным приказом Минфина России от 30.12.93 г. N 160, оборудование, предназначенное для установки, заказчик учитывает на счете 07 "Оборудование к установке", а подрядная строительная организация - на соответствующем субсчете к счету 10 "Материалы".
При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке работы по монтажу оборудования отражаются у заказчика на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по фактической стоимости в соответствии с оплаченными или принятыми к оплате расчетными первичными документами поставщиков. При хозяйственном способе осуществления указанных работ учет затрат ведется заказчиком также на счете 08 и формируется в соответствии с порядком, установленным отраслевыми методическими рекомендациями и указаниями по планированию и учету себестоимости строительных работ. При этом на счете 08 отражаются фактически произведенные заказчиком расходы.
Если обеспечение строительства оборудованием возложено на заказчика, бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляет только заказчик. В его учете оборудование, требующее монтажа, отражается на счете 08 по фактическим расходам, связанным с приобретением оборудования, с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения) или начата укрупнительная сборка оборудования. Расходы указываются в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке. Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости, исчисленной на основе выставленных поставщиками счетов, транспортных и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям; стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины и т.п.).

Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы учитываются предварительно на счете учета оборудования в общей сумме фактической стоимости приобретенного оборудования на основании счетов поставщиков и включаются в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы указанных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец отчетного периода. Если указанные расходы составляют значительную величину, заказчику целесообразно учитывать транспортные и заготовительно-складские расходы до их списания на соответствующем аналитическом счете к счету 26 "Общехозяйственные расходы". Транспортные и заготовительно-складские расходы учитываются в составе затрат по строительству отдельно от стоимости оборудования. При обеспечении строительства оборудованием силами подрядных строительных организаций согласно договорам на строительство его стоимость отражается в учете заказчика в составе затрат по строительству объекта по их договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных организаций.

Так как распределение косвенных расходов, относящихся к приобретенному оборудованию, представляется возможным только по истечении отчетного месяца, а фактическая передача оборудования может производиться в любой момент, хозяйствующим субъектам целесообразно самостоятельно выработать методику распределения таких расходов.

В связи с тем что в стоимость оборудования, предназначенного к установке на возводимом объекте строительства, входят складские расходы, при прочих равных условиях стоимость оборудования будет тем выше, чем дольше оно хранится на складе с момента приобретения до момента передачи подрядной организации. Следовательно, данные расходы необходимо учитывать при планировании объемов финансирования как на предстоящий отчетный период, так и в целом на весь период строительства объекта.

В случае поставки заказчиком объекта строительства оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, он осуществляет учет их приобретения путем включения в состав затрат по строительству объектов и вводу в эксплуатацию. Стоимость оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражается на счете 08 согласно оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначения и оприходования. В случае неприбытия оплаченного оборудования и инвентаря на склад заказчика их стоимость отражается на счетах учета оборудования как находящихся в пути. При обеспечении строек указанными материальными ценностями в соответствии с договорами на строительство непосредственно подрядными строительными организациями заказчик отражает их в учете в составе затрат по строительству по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных организаций.