Оценки по справедливой стоимости и их раскрытия для различных принципов подготовки финансовой отчетности

1. Разные принципы составления финансовой отчетности требуют или разрешают применение различных оценок и раскрытий по справедливой стоимости в финансовой отчетности организации. Кроме того, эти принципы различаются по уровню предоставляемого ими руководства для оценки активов или обязательств или относящихся к ним раскрытий. Одни принципы финансовой отчетности предоставляют руководство директивного характера, другие – общего, некоторые не предоставляют руководства вообще. Кроме того, существует практика оценок по справедливой стоимости и их раскрытия, специфичная для определенной индустрии.

2. В разных нормах финансовой отчетности могут существовать различные определения справедливой стоимости или различных активов, обязательств или раскрытий. Например, Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 39[21] определяет справедливую стоимость как «стоимость, за которую может быть обменен актив или погашено обязательство в операции между заинтересованными и осведомленными сторонами». Концепция справедливой стоимости, как правило, предполагает текущую операцию, а не расчет на какую-либо дату в прошлом или будущем. Соответственно, процесс измерения справедливой стоимости будет заключаться в поиске расчетной стоимости, по которой будет осуществляться операция. Кроме того, в разных нормах (правилах составления) финансовой отчетности могут применяться такие термины, как «специфическая стоимость организация», «ценность от использования» или аналогичные термины, однако в настоящем МСА все они, тем не менее, попадают под концепцию справедливой стоимости.

3. Изменения оценок по справедливой стоимости, происходящие с течением времени, в разных нормах финансовой отчетности могут учитываться по-разному. Например, в соответствии с одними принципами финансовой отчетности может существовать требование отражения таких изменений непосредственно в капитале. Другие принципы финансовой отчетности могут требовать их отражения в доходе. В соответствии с некоторыми принципами финансовой отчетности, на применение учета по справедливой стоимости может влиять намерение руководства осуществить конкретные действия в отношении к конкретному активу или обязательству.

4. Разные принципы финансовой отчетности могут требовать специфических оценок и раскрытий по справедливой стоимости в финансовой отчетности и в различной степени предписывать или разрешать их применение. Принципы финансовой отчетности могут:

o Предписывать требования по измерению, представлению и раскрытию определенной информации, включенной в финансовую отчетность, или информации, раскрытой в примечаниях к финансовой отчетности или представленной в качестве дополнительной информации;

o Разрешить использование определенных оценок с применением справедливой стоимости по усмотрению организации или
только в случае выполнения определенных критериев;

o Предписывать специальный метод для определения справедливой стоимости, например, через использование независимой оценки или применение специальных способов дисконтированных денежных потоков;

o Разрешить выбор метода для определения справедливой стоимости из имеющихся нескольких альтернативных методов (критерии выбора могут быть определены принципами финансовой отчетности); или

o Не предоставлять рекомендаций по измерению или раскрытию справедливой стоимости, кроме тех случаев, когда применение оценки и раскрытия наглядно вытекает из традиций или практики, например, практики, существующей в отрасли.

 

5. Некоторые принципы финансовой отчетности предполагают, что справедливая стоимость актива или обязательства может быть надежно оценена в качестве необходимого предварительного условия либо требующего, либо разрешающего оценку или раскрытие по справедливой стоимости. В некоторых случаях такая предпосылка может не выполняться, если актив или обязательство не имеют активного рынка и, соответственно, котировок цен, и если другие методы обоснованной оценки по справедливой стоимости являются неподходящими или неприменимыми.

6. Некоторые принципы финансовой отчетности требуют определенных корректировок или изменения информации по оценке или других аспектов, специфических для конкретного актива или обязательства. Например, учет инвестиционной собственности может потребовать корректировок рыночной стоимости, таких как корректировки расчетной стоимости затрат на аннулирование контракта при продаже, корректировки, относящиеся к состоянию и местонахождению собственности, и другие вопросы. Аналогично этому, если рынок для конкретного актива не является активным, может потребоваться корректировка или изменение для того, чтобы получить более адекватную оценку по справедливой стоимости. Например, рыночные котировки не могут служить показателем справедливой стоимости, если рынок неактивный, не организован надлежащим образом или на нем обращается малое количество ценных бумаг по сравнению с общим количеством существующих ценных бумаг. Соответственно, может возникнуть необходимость корректировки или изменения таких цен. Для осуществления таких корректировок и изменений могут потребоваться альтернативные источники рыночной информации.