Документы, сопутствующие бухгалтерской отчетности
План
1. Назначение и состав пояснительной записки
2. Способы разграничения раскрываемой информации между формами отчетности и пояснительной запиской
3. Разделы пояснительной записки и включаемая информация
4. Порядок отражения изменений в учетной политике в целях бухгалтерского учета.
В соответствии с ПБУ 4/99 п. 39 промышленное предприятие может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.
С 1 января 2013 г. пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако в силу части 1 статьи 30 ФЗ № 402-ФЗ продолжает применяться раздел VШ ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». При этом предусмотренная этим разделом информация не является приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Закон № 402-ФЗ не требует сдавать пояснения в составе отчетности для ИФНС и Росстата.
К бухгалтерскому балансу прилагают пояснения. В них раскрывают сведения, относящиеся к учетной политике организации. Это позволяет обеспечить пользователей дополнительными данными, которые необходимы для реальной оценки финансового состояния организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
Объем информации, приводимой в пояснительной записке, определяется организацией самостоятельно. Структура и содержание пояснительной записки должны соответствовать требованиям ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в котором закреплен Перечень дополнительных показателей. В ней раскрывают следующее:
¾ динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;
¾ планируемое развитие организации;
¾ предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
¾ политику в отношении заемных средств, управления рисками;
¾ деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
¾ природоохранные мероприятия;
¾ иная информация.
Как правило, такая информация не связана с числовыми показателями бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах. Дополнительная информация представляется в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.
В пояснении указано, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности, действующими на территории Российской Федерации, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности называют изменения в учетной политике, которые намерена ввести в практику в следующем отчетном году.
Содержание пояснительной записки к годовому отчету конкретизируется в ежегодных инструкциях о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке дают оценку деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, репутация организации и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации.
Имеет смысл включить в пояснительную записку данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы промышленного предприятия за ряд лет, дать описания будущих капиталовложений и экономических мероприятий, другой информации, которая может заинтересовать пользователей годовой бухгалтерской отчетности.
В бухгалтерской отчетности приводятся обособленно показатели, по которым в случае их существенности и без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Такие показатели могут приводиться общей суммой с раскрытием в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
При определении содержания Пояснений к бухгалтерской отчетности организациям необходимо учитывать общие требования к составлению бухгалтерской отчетности. Согласно требованиям действующего законодательства бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений по следующим направлениям:
¾ о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату,
¾ финансовом результате его деятельности,
¾ движении денежных средств за отчетный период.
При определении состава и содержания Пояснений организации должны руководствоваться взаимосвязанными положениями пунктов 24-27 ПБУ 4/99, норм других положений по бухгалтерскому учету в части раскрытия информации, а также подпункта «б» пункта 4 Приказа №66н.
Обычно Пояснения связаны с числовыми показателями бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах.
Не относится к Пояснениям с точки зрения состава бухгалтерской отчетности и, соответственно, не входит в состав бухгалтерской отчетности информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, состав и содержание которой определены разделом п.39 ПБУ 4/99: «Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений».Пояснительная записка в текстовой форме входит в состав бухгалтерской отчетности при условии, что в ней даются пояснения к числовым показателям других форм. Часть 1 статьи 30 ФЗ № 402-ФЗ определяет, что в состав бухгалтерской отчетности с 1 января 2013 г. не включаются пояснения и, следовательно, не входит в состав бухгалтерской отчетности информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, состав и содержание которой определены разделом VШ ПБУ 4/99.
Пояснительная записка не относится к пояснениям, а является самостоятельным документом. В 2012 году и ранее, когда действовал старый закон о бухучете, пояснительная записка входила в состав бухгалтерской отчетности. Начиная с 2013 года, пояснительная записка из состава отчетности исключена.
Тем не менее, в ряде случаев пояснительная записка необходима. Например, если обнаружены существенные ошибки прошлых периодов, в записке полагается указать характер неточности и сумму корректировки. Это следует из пункта 15 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Задача бухгалтера – сделать так, чтобы было очевидно: пояснительная записка, как и другая сопутствующая информация, не является частью бухгалтерской отчетности. Для этого ни в балансе, ни в других отчетах не нужно давать ссылок на такую информацию, а саму пояснительную записку нужно сдавать обособленно от годовой отчетности (например, в отдельной папке или файле).