Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках с налоговым расчетом по налогу на прибыль

В соответствии с ПБУ 18/02 в отчете о прибылях и убытках приводятся показатели: суммы ОНА, ОНО; суммы текущего налога на прибыль, суммы ПНО.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком), образовавшаяся в отчетном периоде в результате применения разных правил признания доходов и расходов, образует постоянные и временные разницы.

Постоянные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль. Они возникают в результате:

- превышения фактических расходов, принимаемых в бухгалтерском учете, над расходами, принимаемыми для целей налогообложения;

- непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей имущества на безвозмездной основе;

- непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разниц между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный капитал других организаций и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;

- образования убытка, который перенесен на будущее и по законодательству по истечении определенного срока на может быть принят в целях налогообложения ни в отчетном периоде, ни в последующих периодах.

Под ПНО понимают суммы налога, который ведет к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Оно равно произведению постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде на ставку налога на прибыль.

Временные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убытки) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в других отчетных периодах. Временные разницы делят на две группы: вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы ведут к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль в следующем отчетном периоде.

Временные разницы образуются в результате:

а) применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

б) использования различных способов признания коммерческих и управленческих расходов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

в) излишне уплаченного налога на прибыль, который принят к зачету в следующем налоговом периоде;

г) убытка, перенесенного на будущее, то есть который будет принят для целей налогообложения в последующих отчетных периодах;

д) применения разных правил признания расходов, связанных с продажей основных средств для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

е) наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары при использовании кассового - метода определения доходов и расходов для целей налогообложения, а для целей бухгалтерского учета метода начисления, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Налогооблагаемые временные разницы ведут к образованию отложенного налога на прибыль, который увеличивает сумму налога в следующем отчетном периоде. Они образуются в результате:

- применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

- признания выручки от продажи в виде доходов от обычных видов деятельности, признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета по методу начисления, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

- отсрочки по уплате налога на прибыль;

- применения разных правил отражения процентов по кредитам и займам для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

ОНА – это часть отложенного налога на прибыль, который ведет к уменьшению налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы возникают в том отчетном периоде, когда появляются вычитаемые временные разницы. Они равны произведению вычитаемых временных разниц отчетного периода на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые обязательства – это часть отложенного налога на прибыль, который ведет к увеличению налога на прибыль в следующем отчетном периоде. Они признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, когда возникают налоговые временные разницы. Отложенные налоговые обязательства равны произведению налоговой временной разницы отчетного периода на ставку налога на прибыль.

Организации в бухгалтерском балансе могут отражать сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Условный расход по налогу на прибыль – это сумма налога на прибыль, которая определяется из бухгалтерской прибыли и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли.

Условный расход по налогу на прибыль равен произведению бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль.

Условный доход по налогу на прибыль - произведение бухгалтерского убытка отчетного периода на ставку налога на прибыль.

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, который определяется исходя из величины условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, скорректированного на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. Для его расчета используется схема: + (-) условный расход (доход) по налогу на прибыль + постоянное налоговые обязательство + отложенные налоговые активы – отложенные налоговые обязательства = текущий налог на прибыль (текущий убыток).

Текущий налог на прибыль в отчете о прибылях и убытках отражается в сумме обязательства по неоплаченной величине налога на прибыль.