ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ?
Обратите внимание!
На официальном сайте Минтруда России размещен проект приказа, которым планируется утвердить новую форму-4 ФСС и порядок ее заполнения (http://www.rosmintrud.ru/docs/mintrud/projects/202). В соответствии с этим проектом новую форму предполагалось применять начиная с отчетности за I квартал 2013 г. Однако данный проект не утвержден. В связи с этим за I квартал 2013 г. Расчет представляется по форме, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 N 216н.
За 2012 г. Расчет по форме-4 ФСС также заполнялся по форме, установленной Приказом Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 N 216н. Такая информация размещена на официальном сайте ФСС РФ (http://fss.ru/ru/news/2012/87420.shtml). Аналогичные разъяснения приведены в Письме ФСС РФ от 14.12.2012 N 15-03-11/04-16684.
Напомним, что ранее на сайте Минтруда России был размещен проект приказа, которым должны были вноситься изменения в действующую форму-4 ФСС и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 N 216н.
Данным проектом было предусмотрено дополнение формы-4 ФСС таблицей 10. В ней предполагалось отражать сведения о результатах аттестации рабочих мест и обязательных медицинских осмотров.
Несмотря на то что изменения формы Расчета не были утверждены, ФСС РФ рекомендовал страхователям при представлении отчетности за 9 месяцев 2012 г. прикладывать указанную таблицу, форма которой приведена также в Приложении к Письму ФСС РФ от 02.10.2012 N 15-03-11/07-12612. Это позволит Фонду получить сведения, которые необходимы для принятия решения о предоставлении скидок и надбавок к тарифам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на следующий год.
Подробнее о заполнении таблицы 10, которую следовало приложить к форме-4 ФСС за 9 месяцев 2012 г., вы можете узнать в разд. 15.6.4 "Заполняем раздел II Расчета по форме-4 ФСС" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Прежде всего напомним, что страховыми взносами облагаются вознаграждения, которые индивидуальный предприниматель (адвокат, нотариус, иное лицо, занимающееся частной практикой) выплачивает физическим лицам по следующим договорам гражданско-правового характера (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ):
- на выполнение работ;
- на оказание услуг <1>;
- авторского заказа;
- об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
- по издательскому лицензионному договору;
- по лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
--------------------------------
<1> Если исполнителем по договору на выполнение работ (оказание услуг) является предприниматель, адвокат, нотариус или иное лицо, занимающееся частной практикой, то на выплаты по такому договору страховые взносы начислять не нужно (п. 2 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
С выплат по указанным договорам следует исчислять только пенсионные взносы и взносы на обязательное медицинское страхование. В связи с этим по указанным взносам нужно представлять в территориальное отделение ПФР Расчет по форме РСВ-1 ПФР (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ, Приказ Минтруда России от 28.12.2012 N 639н).
Примечание
Форма РСВ-1 ПФР, утвержденная Приказом Минтруда России от 28.12.2012 N 639н, применяется начиная с представления отчетности за I квартал 2013 г. (п. 2 Приказа Минтруда России от 28.12.2012 N 639н).
Ранее форма РСВ-1 ПФР и Порядок ее заполнения были утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 N 232н.
А надо ли в данном случае подавать отчетность (Расчет по форме-4 ФСС) в территориальное отделение ФСС РФ? Ведь с вознаграждений по гражданско-правовым договорам страховые взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ уплачивать не нужно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Заметим, что Закон N 212-ФЗ не освобождает плательщиков страховых взносов от представления отчетности.
Однако, по нашему мнению, если выплаты вы осуществляли только по гражданско-правовым договорам и страховые взносы в бюджет ФСС РФ вы не исчисляли, то Расчет по форме-4 ФСС вам подавать не нужно.
Дело в том, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, которые зарегистрированы во внебюджетных фондах (ПФР, ФСС РФ, ТФОМС) в установленном порядке. Это следует из ч. 1 ст. 5, ст. 6 Закона N 212-ФЗ, ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, ст. 2.3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, ч. 4 ст. 17 Закона N 326-ФЗ.
Обязанность зарегистрироваться в качестве страхователя в органах ФСС РФ возникает у индивидуального предпринимателя (адвоката, нотариуса, иного частнопрактикующего лица) лишь при заключении с физическим лицом трудового договора (п. 3 ч. 1 ст. 2.3 Закона N 255-ФЗ, пп. 2 п. 2, п. п. 10, 11 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Фонда социального страхования Российской Федерации страхователей - юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 959н (далее - Порядок N 959н)).
Примечание
Подробнее о порядке регистрации в органах ФСС РФ индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса вы можете узнать в разд. 2.5.3 "Регистрация (постановка на учет) индивидуальных предпринимателей" и разд. 2.5.4 "Регистрация (постановка на учет) адвокатов и частных нотариусов".
Следовательно, если предприниматель (адвокат, нотариус, иное лицо, занимающееся частной практикой) заключает только гражданско-правовые договоры, то по данному основанию в качестве страхователя в органах ФСС РФ он не регистрируется. Поэтому его нельзя признать плательщиком страховых взносов по нетрудоспособности и материнству. Таким образом, представлять отчетность по ним (Расчет по форме-4 ФСС) он не обязан.
Обратите внимание!
Напомним, что форма-4 ФСС предназначена также для отчетности по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
С выплат по гражданско-правовым договорам эти взносы уплачиваются, только если такое условие прямо предусмотрено в договоре (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Поэтому если вы заключаете с физическими лицами только гражданско-правовые договоры, но в них содержится условие об уплате взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, то Расчет по форме-4 ФСС вам необходимо представить. Основанием для этого служат абз. 7 ст. 3, абз. 5 ч. 1 ст. 6, пп. 17 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ.
Однако в таком случае вы будете заполнять форму-4 ФСС только в части уплаты взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.