БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ
Обратите внимание!
1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ч. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ).
Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. будут регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения станут федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).
Однако пока федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).
Страховые взносы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются в соответствии:
1) с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н;
2) Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов и Инструкция по применению Плана счетов).
В отношении указанных взносов также действует Порядок учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 N 908н (далее - Порядок учета взносов по нетрудоспособности и материнству).
Примечание
По вопросам учета указанных страховых взносов см. разд. 7.4 "Бухгалтерский учет страховых взносов" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
В бухгалтерском учете страховые взносы на обязательное социальное страхование отражаются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (План счетов).
К нему могут быть открыты следующие субсчета первого порядка (Инструкция по применению Плана счетов):
69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
Для отражения расчетов в части соответствующих бюджетов к счету 69 могут быть открыты субсчета второго порядка, например:
69-1-1 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством" <7>;
69-2-1 "Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии";
69-2-2 "Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование накопительной части трудовой пенсии";
69-3-1 "Расчеты с ФФОМС по взносам на обязательное медицинское страхование";
69-3-2 "Расчеты с ТФОМС по взносам на обязательное медицинское страхование" <8>.
--------------------------------
<7> Кроме того, рекомендуем открыть субсчет 69-1-2 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" для отражения на нем указанных взносов.
<8> На данном субсчете отражаются расчеты по уплате страховых взносов в бюджет ТФОМС за 2011 и 2010 гг.
Начиная с 2012 г. тариф для уплаты страховых взносов в ТФОМС не устанавливается и перечислять их в бюджет этого фонда не нужно (ч. 8 ст. 15, ч. 2, 3, 3.1, 3.3 - 3.5 ст. 58, ч. 1 ст. 58.1, ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ, ст. 12, ч. 3 ст. 17 Закона N 313-ФЗ). Соответственно, страховые взносы за 2012 г. должны уплачиваться в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС.
Напомним, что рабочий план счетов, который применяет организация, должен быть разработан ее главным бухгалтером (или иным лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета) и утвержден ее руководителем одновременно с учетной политикой (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, Инструкция по применению Плана счетов).
Примечание
С примером составления рабочего плана счетов вы можете ознакомиться в материале "Учетная политика ООО "ОПТТОРГ" для целей бухгалтерского учета и налогообложения".
Затраты в виде страховых взносов в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99).
Начисление взносов отражается по кредиту счета 69 (по соответствующему субсчету) в корреспонденции с дебетом счета, на котором учтены суммы выплат физическим лицам, - 08, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 96 <9> и т.д. (Инструкция по применению Плана счетов).
--------------------------------
<9> Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" используется в случае начисления страховых взносов на суммы отпускных. Напомним, что с 1 января 2011 г. большинство организаций обязано отражать на этом счете оценочные обязательства, а в их число входит обязательство по оплате отпусков (п. п. 3, 4, 5, 8 ПБУ 8/2010, Инструкция по применению плана счетов). Величина оценочного обязательства по оплате отпусков определяется с учетом суммы страховых взносов. Подробнее об этом читайте в разд. 7.8.1 "Бухгалтерский учет страховых взносов, начисляемых на сумму оплаты отпусков".
Проводки по начислению страховых взносов следует оформлять в последний день месяца, за который они начисляются (п. 18 ПБУ 10/99, ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Например, страховые взносы за май начисляются 31 мая с учетом выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц за май.
Перечисление страховых взносов отражается по дебету счета 69 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
Ежемесячный платеж по взносам по нетрудоспособности и материнству (в бюджет ФСС РФ) вы вправе уменьшить на расходы по выплате страхового обеспечения работникам, т.е. на сумму начисленных больничных, оплаты декретного отпуска и т.п. (ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ, ч. 1 ст. 1.4 Закона N 255-ФЗ).
Примечание
О порядке возмещения расходов организации на соцстрах см. разд. 7.1.3 "Применяем вычеты по страховым взносам в бюджет ФСС РФ". Также читайте разд. 7.1.1 "Уменьшаем страховые взносы на сумму страхового обеспечения" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
В бухгалтерском учете сумма пособий, начисленных работникам за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 (по соответствующему субсчету) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Сумма пособия, которая выплачивается за счет средств организации, признается расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99).
Начисление пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни за счет работодателя отражается проводкой: дебет счета 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).
return false">ссылка скрытаСуммы, поступившие на расчетный счет предприятия от ФСС РФ в счет возмещения расходов на соцстрах, отражаются проводкой: дебет счета 51 кредит счета 69 (по соответствующему субсчету).
Обратите внимание на то, что расходы на выплату страхового обеспечения можно зачесть только в счет уплаты страховых взносов, а не пеней и штрафов (ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ, п. 7 Порядка учета взносов по нетрудоспособности и материнству).
Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование приведены в таблице.
Содержание операции/ наименование фонда | Корреспонденция счетов | Первичные документы | |
Дебет | Кредит | ||
Начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование | |||
Начислены взносы по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ | 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44, 96 <1> и т.д.) | 69-1-1 | Индивидуальные карточки учета, Сводные карточки учета |
Начислены взносы в ПФР на финансирование страховой части пенсии | 69-2-1 | ||
Начислены взносы в ПФР на финансирование накопительной части пенсии | 69-2-2 | ||
Начислены взносы в ФФОМС | 69-3-1 | ||
Начислены взносы в ТФОМС | 69-3-2 <2> | ||
Начисление пособий по государственному социальному страхованию | |||
Начислены пособия по социальному страхованию за счет средств ФСС РФ <3> | 69-1-1 | Бухгалтерская справка-расчет | |
Начислены пособия по социальному страхованию за счет средств организации <3> | 20 (23, 25, 26, 28, 44 и т.д.) | Бухгалтерская справка-расчет | |
Перечисление страховых взносов <4> | |||
Перечислены взносы по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ | 69-1-1 | Выписка банка | |
Перечислены взносы в ПФР на финансирование страховой части пенсии | 69-2-1 | ||
Перечислены взносы в ПФР на финансирование накопительной части пенсии | 69-2-2 | ||
Перечислены взносы в ФФОМС | 69-3-1 | ||
Перечислены взносы в ТФОМС | 69-3-2 <2> | ||
Поступление денежных средств от ФСС РФ в случае превышения расходов на социальное обеспечение над начисленными взносами по нетрудоспособности и материнству | |||
Получены средства от ФСС РФ на расчетный счет | 69-1-1 | Выписка банка | |
Начисление пеней (штрафов) по страховым взносам | |||
Начислены пени (штрафы) в отношении взносов по нетрудоспособности и материнству | 99 (91-2) | 69-1-1 | Акт проверки, Бухгалтерская справка-расчет |
Начислены пени (штрафы) в отношении пенсионных взносов на финансирование страховой части пенсии | 99 (91-2) | 69-2-1 | |
Начислены пени (штрафы) в отношении пенсионных взносов на финансирование накопительной части пенсии | 99 (91-2) | 69-2-2 | |
Начислены пени (штрафы) в отношении взносов в ФФОМС | 99 (91-2) | 69-3-1 | |
Начислены пени (штрафы) в отношении взносов в ТФОМС | 99 (91-2) | 69-3-2 | |
Отражено постоянное налоговое обязательство (в случае отражения начисленных пеней и штрафов на счете 91-2) | 99 (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") | 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") | Бухгалтерская справка |
Перечисление пеней (штрафов) по страховым взносам | |||
Перечислены пени (штрафы) в государственные внебюджетные фонды (ФСС РФ, ПФР, ФФОМС, ТФОМС) | 69-1-1, 69-2-1, 69-2-2, 69-3-1, 69-3-2 | Выписка банка |
--------------------------------
<1> По дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" отражается начисление страховых взносов на суммы отпускных. Подробнее об этом читайте в разд. 7.8.1 "Бухгалтерский учет страховых взносов, начисляемых на сумму оплаты отпусков".
<2> На данном субсчете отражаются расчеты по уплате страховых взносов в бюджет ТФОМС за 2011 и 2010 гг.
Начиная с 2012 г. тариф для уплаты страховых взносов в ТФОМС не устанавливается и перечислять их в бюджет этого фонда не требуется (ч. 8 ст. 15, ч. 2, 3, 3.1, 3.3 - 3.5 ст. 58, ч. 1 ст. 58.1, ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ, ст. 12, ч. 3 ст. 17 Закона N 313-ФЗ). Соответственно, страховые взносы за 2012 г. должны уплачиваться в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС.
<3> Больничный лист за первые три дня работодатель оплачивает за счет собственных средств (п. 1 ч. 2 ст. 3, п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ).
Такой порядок установлен с 1 января 2011 г. Ранее работодатель обязан был оплачивать первые два дня болезни работника (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ).
Подробнее вопросы выплаты пособий по государственному социальному страхованию рассмотрены в разд. 7.1.3 "Применяем вычеты по страховым взносам в бюджет ФСС РФ".
<4> Перечисление страховых взносов производится:
- общей суммой по организации в отношении всех физических лиц (ч. 3, 13 ст. 15 Закона N 212-ФЗ);
- в целых рублях (ч. 7 ст. 15 Закона N 212-ФЗ);
- отдельными платежными поручениями в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (ч. 1, 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). При этом на уплату страховых взносов в ПФР заполняются два платежных поручения: на финансирование страховой и накопительной частей пенсии.
Подробнее с данным вопросом вы можете ознакомиться в разд. 7.2 "Порядок и сроки уплаты ежемесячных обязательных платежей".
ПРИМЕР