Анализ использования средств, направляемых на потребление
Оплата труда - это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору собственник либо уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу. Размер оплаты труда зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессионально-деловых качеств работника, результатов его труда и хозяйственной деятельности предприятия.
Анализ использования трудовых ресурсов организации, уровня производительности труда, необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты.
В связи с этим, анализ использования средств на оплату труда в каждой организации имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием ФЗП, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.
Для проведения анализа использования средств, направляемых на потребление необходимо рассчитать плановый фонд заработной платы 2004 года. Данные планового фонда заработной платы на 2004 год будут использоваться при анализе постоянной и переменной части фонда заработной платы, а также при анализе расходов на оплату труда в составе себестоимости продукции. Плановый фонда на 2004 год рассчитывается в абсолютном выражении по каждому виду оплат, исходя из суммы ФЗП 2003 года, без учета оплат за время вынужденных простоев (шифр 010), оплаты сверхурочных (шифр 035), оплат за работу в выходные и праздничные дни, так как эти виды работ сопряжены с невыполнением плана в течение рабочей недели (шифр 040). Общая сумма ФЗП на 2004 год по плану в абсолютном выражении рассчитывается исходя из средней заработной платы планируемой на 2004 год, которая указана в бизнес-плане -230 т. р. (приложение 31). На основании отношения планового ФЗП на 2004 год и суммы ФЗП за 2003 год определяется коэффициент и, с его помощью ФЗП плановый 2004 года распределяется по всем видам оплат, за исключением выше указанных.
Анализ использования средств, направляемых на потребление, показал, что в 2004 году, по сравнению с 2003 годом, произошло увеличение ФЗП на 26,96 % пункта (126,96-100), в тоже время план по увеличению ФЗП в 2004 году был недовыполнен на 5,05 % пункта (100-94,95). В 2004 году, по сравнению с прошлым годом, возросли темпы роста по всем направлениям использования средств, направляемых на оплату труда в составе себестоимости. Наиболее значительно возросли выплаты стимулирующего характера (на 75,16 %). Среди них прирост доплат и надбавок за профессиональное мастерство, классность, высокую квалификацию составил 64,27% пункта (164,27-100), величина выплаченных премий за производственные результаты возросла в 2 раза (219,16/100). Заработная плата, начисленная за выполненную работу и отработанное время, возросла на 2095 % пункта (120,95-100), при этом темп роста заработной платы по тарифным ставкам превысил темп роста заработной платы по сдельным расценкам на 3,76 % пункта (123,16-119,4). Выплаты компенсирующего характера возросли на 16,29 % пункта (116,29-100). При этом наблюдалось незначительное уменьшение оплат за неотработанное время на 2,17 % пункта (100-97,83). Значительным изменением в 2004 году было уменьшение выплат за счет прибыли в 1,6 раза (100/62,03) или на 37,97 % пункта. В тоже время, анализ плана по ФЗП на 2004 год показал, что организация не довыполнила план по увеличению расходов на оплату труда в составе себестоимости продукции на 4,69 % (100-95,31). Также не был выполнен план по увеличению выплат за выполненную работу и отработанное время. Недовыполнение плана по этой статье составило 18,89 % пункта (100-81,11). Невыполнение плана по этой статье было обусловлено низким уровнем оплаты труда по сдельным расценкам, что повлекло недовыполнение плана по заработной плате, начисленной по сдельным расценкам, на 18,34 % пункта (100-81,66). Заработная плата, начисляемая по тарифным ставкам и должностным окладам, возросла на 1,96 % пункта (101,96-100). Выплаты стимулирующего характера возросли, по сравнению с планом, на 28,8 % пункта (128,8-100).В этой группе статей премии за производственные результаты деятельности выросли, по сравнению с планом, в 1,6 раза (161,15/100). Оплаты за неотработанное время снизились, по сравнению с планом, на28,07 % пункта (100-71,93). Выплаты за счет прибыли, по сравнению с запланированным объемом, сократились более чем в 2 раза (100/46,3). Таким образом, для организации характерна тенденция к увеличению выплат по статьям: “Выплаты стимулирующего характера”, “Выплаты компенсирующего характера”, поскольку темпы роста по этим статьям по отношению к предыдущему году имели значительную величину, и по этим статьям наблюдалось перевыполнение плана. В тоже время главной задачей остается увеличение выплат за выполненную работу и отработанное время, поскольку, несмотря на рост величины выплат по этой статье по отношению к предыдущему году, план по выплатам не был выполнен.
Результаты хозяйственной деятельности организации ведут к значительному снижению выплат за счет прибыли. В целом, организации не удалось в 2004 году перевыполнить план по приоритетным статьям в большей степени, чем по отношению к 2003 году. Особенное внимание следует уделить тому факту, что недостаточный рост оплаты труда рабочих-сдельщиков повлек значительное недовыполнение плана по статье “Заработная плата за выполненную работу и отработанное время”. Значительную долю в составе средств, направляемых на потребление, в данной организации занимают средства на оплату труда в составе себестоимости. Поэтому анализ фонда оплаты труда, в части приходящейся на себестоимость, заслуживает особого внимания. Для проведения анализа средств на оплату труда в составе себестоимости необходимо иметь исходные данные, которые представлены в таблице 5.
— фактический ФЗП служащих в 2004 году рассчитывается с помощью коэффициента, равного отношению численности служащих и численности работников-повременщиков, умноженному на заработную плату по тарифным ставкам и должностным окладам:
135/401*736567=247971 т. р.,
— сумма премий за производственные результаты, относящаяся к служащим, определяется отношением численности служащих и численности всех работников предприятия, умноженным на сумму премий (аналогично рассчитываются суммы доплат и надбавок, суммы прочих видов оплат и суммы отпускных, которые составляют соответственно 26527 т. р., 24627 т. р. и 21805 т. р.):
135/985*407830=55895 т. р.,
Плановый ФЗП служащих в 2004 году рассчитывается аналогичным образом.
— фактический ФЗП повременщиков рассчитывается с помощью коэффициента, равного отношению численности рабочих-повременщиков и численности работников-повременщиков, умноженному на заработную плату по тарифным ставкам и должностным окладам:
248/401*736567=455533 т. р.,
— сумма премий за производственные результаты, относящаяся к рабочим-повременщикам, определяется отношением их численности к численности всех рабочих предприятия, умноженным на сумму премий, за минусом суммы премий относящейся служащим (аналогично рассчитываются суммы доплат и надбавок, суммы прочих видов оплат и суммы отпускных, которые составляют соответственно 49786 т. р., 46220 т. р. и 46019 т. р.):
248/832*(407830-55895)=104904 т. р.,
Плановый ФЗП рабочих-повременщиков в 2004 году рассчитывается аналогичным образом.
— ФЗП рабочих-сдельщиков состоит из суммы выплат по сдельным расценкам и всех видов оплат им причитающихся (оплата премий за производственные результаты, доплаты и надбавки, прочие виды выплат и суммы отпускных), которые определяются как разница между общей суммой по отдельному виду оплаты и суммы этой оплаты в части, причитающейся служащим и рабочим-повременщикам:
1018130+(407830-55895-104904)+117239+108839+108368=1599607 т. р.,
где 1018130 т. р. – оплата по сдельным расценкам;
407830-55895-104904=247031 т. р. – сумма премий;
117239 т. р. – сумма доплат и надбавок и так далее.
Аналогичным образом распределяется плановая сумма ФЗП за 2004 год и на основе расчетов заполняется таблица 5.
Рассмотрим характер влияния основных факторов, включенных в модель. Прежде всего, формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в наибольшей степени подвержена влиянию объема выпуска продукции (при сдельных формах оплаты труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам, то есть напрямую не связана с объемом производства.
Переменная часть расходов на оплату труда включает оплату по сдельным расценкам, прямой сдельщине, премиальной сдельщине, выплаты премий сдельщикам и повременщикам, так как последние осуществляются за достижение лучших количественных и качественных показателей по выпуску продукции, и часть отпускных, относящуюся к переменной части оплаты труда. Прежде всего указанные виды оплат зависят от объема выпущенной продукции. Чем он больше, тем больше оплаты начисляется рабочим. Объемный фактор действует совместно со структурным фактором, то есть с изменением удельных весов отдельных изделий, имеющих большую или меньшую трудоемкость, и соответственно оплату за единицу продукции, что приводит к изменению начисленной оплаты труда сдельщика. Третьим фактором, оказывающим влияние на переменную часть оплаты труда рабочих, является прямая оплата труда за единицу изделия, которая в свою очередь зависит от трудоемкости единицы изделия и часовой оплаты труда, изменяющихся под влиянием факторов научно-технического прогресса и улучшения организации производства и труда.
Источниками информации для анализа затрат в составе себестоимости послужат:
1. отчет по труду (ф. №1-т (годовая));
2. данные бухгалтерского учета (сводный журнал по заработной плате, который ведет отдел кадров нарастающим итогом с начала года);
3. бизнес-план на 2003 год, который содержит плановые данные о росте товарной продукции на 2003 год, исходя из чего, рассчитывается плановый фонд заработной платы на 2003 год.
1. Оплата труда рабочих (∆ОТр)
∆ОТ р = ОТр 1 - ОТр0
ОТр0, ОТр1- плановая и фактическая оплата труда рабочих
1.1. В переменной части за счет изменения:
1.1.1. Объема продукции (∆ОТвр.)
∆ОТ в р = ОТз0 *К - ОТз0
ОТз0 - переменная часть расходов на оплату труда рабочих по плану
К - коэффициент роста объема товарной продукции
1.1.2 структуры продукции (∆ОТср)
∆ОТср = ОТз пф - ОТз0*К
ОТзпф - переменная часть расходов на оплату труда по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент
1.1.3. Прямой оплаты труда на единицу изделия (∆ОТер)
∆ОТер = ОТз1 – ОТзпф
ОТз1 - переменная часть расходов на оплату труда по отчету
1.2. В постоянной части за счет изменения:
1.2.1. Оплаты по тарифным ставкам
∆ОТтр = ОТт1 – ОТт0
ОТт0, ОТт1 - плановая и фактическая оплата по тарифным ставкам
1.2.2. Оплата отпусков (∆ОТор)
∆ОТор = ОТо1 – ОТ о0
ОТо0, ОТо1 - оплата отпусков по плану и фактически в постоянной части расходов на оплату труда
1.2.3. Доплата за сверхурочное время (∆ОТлр)
∆ОТл р =ОДс
ОДс - фактическая величина доплат за сверхурочное время
1.2.4. Оплата целодневных и внутрисменных простоев (∆О ц р)
∆О ц р =ОДп
ОДп - фактическая оплата целодневных и внутрисменных простоев
1.2.5. Прочих видов доплат и оплат (∆ОТп р)
∆ОТп р = ОТп1 – ОТп0
ОТп0, ОТп1 - плановая и фактическая величина прочих доплат и оплат
2. Оплата труда служащих всего (∆ОТс)
∆ОТс = ОТсл 1 – ОТсл0
ОТсл0, ОТсл1 - плановая и фактическая оплата труда служащих
В том числе за счет изменени
2.1. Численности служащих (∆ДОТчс)
∆ДОТчс=(Т1 - Т 0)*ОС0
Т0, Т1 - среднесписочная численность служащих по плану и отчету
ОС0- среднегодовая оплата труда служащих по плану
2.2. Средней оплаты труда служащих (∆ОТсс)
∆ОТсс =(ОС1 - ОС0)*Т1
ОС1 - среднегодовая оплата труда служащих по отчету
3. Оплата труда работников неосновной деятельности, включая совместителей (∆ОТн)
∆ОТн = ОТн1 – ОТн0
ОТн0, ОТн1 - плановая и фактическая оплата труда работников неосновной деятельности
С помощью алгоритма, приведенного в таблице 6, производится расчет влияния факторов на размер заработной платы в составе себестоимости продукции. Данные расчетов сводятся в таблицу 7.
План по увеличению ФЗП в 2004 году не был выполнен. Разность между фактическим ФЗП и плановой его величиной за 2004 год носит отрицательное значение. Отрицательный результат влияния факторов в абсолютной сумме отражает негативное их влияние на всю величину ФЗП, а положительный результат - позитивное влияние. В тоже время, в структуре факторов позитивное влияние оказывают те из факторов, которые имеют отрицательное процентное значение, а негативное - те, которые имеют положительное процентное значение.
Анализ расходов на оплату труда в составе себестоимости продукции ОАО “Могилевдрев” по плану и фактически за 2004 год показал, что снижение расходов на оплату труда в 2004 году по сравнению с планом составило (‑133506) т. р. Уменьшение ФЗП, по сравнению с планом, в 2004 году обусловлено значительным уменьшением ФЗП в его переменной части на 101,1%, а также уменьшением ФЗП непромышленного персонала на 1%. В тоже время наблюдалось увеличение ФЗП служащих на (‑2,1) %.
В переменной части ФЗП положительное влияние фактора объема произведенной продукции (‑72,699 %) было в значительной степени снижено совокупным влиянием факторов структуры выпускаемой продукции и прямой оплаты труда на единицу изделия (220,823 %). В результате абсолютная сумма переменного ФЗП в 2004 году по сравнению с планом снизилась на (‑197755) т. р.
В постоянной части суммарное влияние факторов было положительным и составило (‑47,02) %. Положительное влияние на увеличение постоянной части ФЗП оказало увеличение размера тарифных ставок и должностных окладов (‑18,116 %). Также увеличили размер постоянной части ФЗП оплаты простоев (‑3,514 %), доплаты за работу в сверхурочное время (‑14,59 %), премии за производственные результаты (‑33,7%). В тоже время, снижение постоянной части ФЗП связано с уменьшением сумм по оплате отпусков (9,667 %), а также с уменьшением сумм прочих выплат (13,231 %).
Изменения в оплате труда служащих носили в целом положительный характер (‑2,1 %). Положительное влияние на увеличение ФЗП служащих оказало влияние таких факторов, как увеличение средней оплаты труда служащих на 36113 т. р. (‑27,05 %). Отрицательное влияние оказали: изменение численности служащих, которое вызвало уменьшение ФЗП на (‑33302) т. р. или 24,94 %, и оплаты труда работников неосновной деятельности на (‑1338) т. р. или 1 %.
Таким образом, можно заключить, что организации не удалось в 2004 году выполнить план по увеличению ФЗП. Имеет место перевыполнение плана по увеличению ФЗП служащих и рабочих-повременщиков, в то время как переменная часть ФЗП (ФЗП рабочих-сдельщиков) и ФЗП непромышленного персонала снизился. Снижение ФЗП в переменной части свидетельствует о нерациональной структуре выпускаемой продукции и наличии низкой оплаты труда на единицу выпускаемой продукции. В организации складывается ситуация, когда ФЗП рабочих-сдельщиков увеличивается только за счет увеличения объема выпускаемой продукции. Вышеописанные условия труда ставят в прямое противоречие стимулирующую функцию оплаты труда и удовлетворенность работников оплатой своего труда.