Формы поведения налогоплательщика

Различают две формы законопослушного поведения налогоплатель­щика: уплата налогов в соответствии с законодательством без примене­ния способов минимизации налоговых обязательств и налоговое планиро­вание, позволяющее уменьшать налоговые обязательства за счет разре­шаемых законом приемов и способов. Налоговое планирование требует от субъекта хозяйствования финансовой и правовой компетентности, гибко­го экономического мышления, поисковой активности, готовности к ра­зумному риску.

Как видно, даже во взаимоотношениях с такой жесткой властной структурой как налоговые органы предусматривается экономическая сво­бода в виде налогового планирования.

Выделяют две формы избегания законопослушного поведения нало­гоплательщиком: уклонение от уплаты (как правило, в виде незаконного использования налоговых льгот, несвоевременной уплаты или предостав­ления необходимых для исчисления и уплаты документов) и обход нало­гов (незаконным является тот его вариант, когда имеет место сокрытие прибыли или отсутствует учет объекта налогообложения, т.е. предприятие не ведет учет налогооблагаемой базы).

В последние годы люди, определяющие политику, так же, как и об­ществоведы, стали осознавать, что уклонение от налогов — это поведен­ческая психологическая проблема, серьезно угрожающая способности правительства повышать государственные доходы. У этой проблемы нет культурных и политических границ, например, подсчеты показали, что в Британии 7,5% , в Бельгии — 17% подлежащего налогообложению дохода оставалось незаявленным. В Соединенных Штатах Служба внутренних доходов (1RS) определила, что "налоговая брешь" в отдельные годы пре­вышает дефицит федерального бюджета. Перспектива существенного уменьшения дефицита без сокращения расходов или роста налогов могла бы состоять в минимизации уклонения от налогов.

Уклонение от налогов ведет одновременно и к подрыву намерений честного налогоплательщика. Поскольку это случается в одних слоях ча­ще, чем в других, то в конечном счете затрудняется реализация целей на­логообложения, состоящих в перераспределении богатств и обеспечении справедливости.

Целесообразно рассматривать также умышленное и неумышленное несоблюдение обязанности уплаты налога. Так, например, по отношению к подоходному налогу поведение уклонения обычно принимает форму преднамеренно не внесенного в декларацию дохода или требования не­обоснованных скидок.