СПОСОБЫ, ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ И УЧЁТ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ ПО ОБЪЕКТАМ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ
Согласно ПБУ 6/01, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Амортизационные отчисления по объекту начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету; прекращаются – с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с учета.
Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, т.е. периода, в течение которого использование объекта призвано приносить доход организации. Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к учету (указан в технической документации или устанавливается самостоятельно).
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
ЛИНЕЙНЫЙ СПОСОБ. При данном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Таким образом при линейном способе амортизация начисляется равномерно в течение срока полезного использования объекта.
где А – годовая сумма амортизационных отчислений;
ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств;
Т – срок полезного использования объекта основных средств.
Проиллюстрируем порядок начисления амортизации каждым из этих способов на конкретных примерах.
Пример 1. Организация приобрела объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта - 150 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет.
Амортизация начисляется линейным способом.
Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5 лет). Годовая сумма амортизации - 30 000 руб. (150 000 руб. x 20 : 100).
Ежемесячно организация будет начислять амортизацию в сумме 2500 руб.
СПОСОБ УМЕНЬШАЕМОГО ОСТАТКА.При данном способе годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчётного периода, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в соответствии с законодательством РФ, субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств не выше 3.
где А – годовая сумма амортизационных отчислений за текущий год;
ОС – остаточная стоимость объекта на начало текущего года;
Т – срок полезного использования объекта основных средств.
Таким образом, при способе уменьшаемого остатка - годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако применяется она не к первоначальной, а к остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года.
Пример 2. Организация приобрела объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта - 150 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет.
Амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка.
Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5 лет).
Годовая сумма амортизации:
1-й год эксплуатации - 30 000 руб. (150 000 руб. x 20 : 100);
2-й год - 24 000 руб. ((150 000 руб. - 30 000 руб.) x 20 : 100);
3-й год - 19 200 руб. ((150 000 руб. - 30 000 руб. - 24 000 руб.) x 20 : 100) и т.д.
СПОСОБ СПИСАНИЯ СТОИМОСТИ ПО СУММЕ ЧИСЕЛ ЛЕТ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ. При данном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Указанный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ. Этот способ можно применять при начислении амортизации по вычислительной технике, средствам связи; машинам и оборудованию малых и недавно образованных организаций, у которых нагрузка на объекты основных средств приходится на первые годы работы.
где Аm – годовая сумма амортизационных отчислений за год m;
ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств;
m – номер года от начала срока использования объекта;
- сумма чисел лет срока полезного использования объекта
Пример 3. Организация приобрела объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта - 150 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет.
Амортизация начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Сумма чисел лет срока службы составляет 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).
Годовая сумма амортизации:
1-й год эксплуатации - 50 000 руб. (150 000 руб. x 5 : 15);
2-й год эксплуатации - 40 000 руб. (150 000 руб. x 4 : 15);
3-й год эксплуатации - 30 000 руб. (150 000 руб. x 3 : 15);
4-й год эксплуатации - 20 000 руб. (150 000 руб. x 2 : 15);
5-й год эксплуатации - 10 000 руб. (150 000 руб. x 1 : 15).
СПОСОБА СПИСАНИЯ СТОИМОСТИ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ОБЪЕМУ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ). При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта. Указанный способ применяется для объектов, у которых главный критерий – периодичность использования.
где Аm – годовая сумма амортизационных отчислений за год m;
ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств;
Оплан – предполагаемый объём выпуска продукции в натуральном измерителе;
Оm –объём выпуска продукции в натуральном измерителе за год m.
Таким образом, в основе данного способа начисления амортизации лежит не срок полезного использования, а объем продукции (работ), который предполагается произвести с использованием объекта за весь срок его полезного использования. Начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.
Пример 4. Организация приобрела грузовой автомобиль. Предполагаемый пробег - до 500 000 км, стоимость - 300 000 руб.
В отчетном периоде пробег составил 5000 км.
Сумма амортизационных отчислений за отчетный период составит 3000 руб. (5000 км x 300 000 руб. : 500 000 км).
При выборе способа следует иметь в виду, что каждый из них применяется по группе однородных объектов основных средств в течение всего его срока полезного использования.
Начисление амортизации по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.
Синтетический учет сумм начисленной амортизации основных средств ведут на счете 02 Амортизация основных средств (пассивный, регулирующий; применяется для расчета остаточной стоимости и оценки степени изношенности объектов).
Стоимость НМА погашается путём начисления амортизации в течение срока полезного использования одним из следующих способов:
- линейный;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).
Определение срока полезного использования НМА производится исходя из:
- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.
Срок полезного использования НМА и не может превышать срок деятельности организации и ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.
Синтетический учет сумм начисленной амортизации по объектам НМА ведётся на счете 05 Амортизация нематериальных активов (пассивный, регулирующий).