Расходы (Expense)

Расходы (Expense) →Уменьшение суммы капитала как результат деятельности компании в течение отчетного периода, т.е. использования или употребления ресурсов в течение отчетного периода. Примером являются расходы на зарплату, средства, обратимые в расходы, расходы, создающие обязательства, и т.д. Расходы имеют место тогда, когда использование средств связано с основной деятельностью предприятия. Таким образом, использование средств для обеспечения основной деятельности связано с расходами.

За время существования предприятия большая часть его издержек станет расходами. В то же время в течение одного отчетного периода расходы не обязательно равны издержкам.

Расходы можно классифицировать как перенесенную стоимость средств, а стоимость остатка средств – как их неперенесенную стоимость.

Например, стоимость средств определяется как сумма издержек на их приобретение. Приобретая товарно-материальные средства, предприятие учитывает их по стоимости приобретения. Расходы представляют собой себестоимость ресурсов, использованных за данный отчетный период. Себестоимость средств определяется издержками на их приобретение. Себестоимость средств, использованных в течение отчетного периода (капитализированные издержки), представляет собой расходы. Себестоимость средств, находящихся в распоряжении предприятия на конец отчетного периода в виде материальных ресурсов, представляет собой его средства.

(п.7.6.Концепции 1997г) Расходами признается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников). Расходы включают материальные затраты, затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

(п. 2. ПБУ 10/99)Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Капитализированные или принесшие доход затраты и издержки отражаются записью:

№ Дт Кт Пояснения
1. 90/2 20 Переход затрат в расходы по производственным услугам
2. 90/2 43(40) Переход затрат в расходы по продукции (полуфабрикатам)
3. 90/2 41 Переход издержек по товарам в расходы

(п. 16. ПБУ 10/99). Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: (критерии признания расходов)

ü расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

ü сумма расхода может быть определена;

ü имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность

(п. 17. ПБУ 10/99)Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

(п. 19. ПБУ 10/99)Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

ü с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

ü путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

ü по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

ü независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

ü когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

В налогообложении прибыли (по МСФО доходов) применяются расходы НК РФ Ст. 252. Расходы. Группировка расходов

1. В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденныезатраты(а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

XIII.I. Классификация затрат (издержек) → (расходов) производства

№ Признак классификации Виды затрат (издержек) расходов
1. По экономическому составу (экономической роли) 1) Основные затраты 2)Накладные затраты
2. По участию в процессе производства 1) Производственные затраты 2) Непроизводительные затраты (на продажу или коммерческие)
3. В зависимости от эффективности затрат 1) Производительные затраты 2)Непроизводительные затраты
4. По отношению к объему производства [затраты→объем (выручка)→ прибыль] 1).Переменными 2)Условно-переменные затраты (Дт 90/3 Кт 44 → стр.030 ф.2); 3)Условно-постоянные (Дт 90/4 Кт 26 →стр. 040 ф.2);
5. По способу включения в себестоимость 1)Прямые затраты (сч.20,23,29,08..); 2) Косвенные затраты (сч.25,26)
6. По отнесению к периоду В финансовом учете: 1) Текущие 2) Расходы будущих периодов (отложенные затраты) (сч.97); 3) Зарезервированные (предстоящие затраты) (сч.96); В налоговом учете по отношению к налоговым периодам (ст. 318 НК РФ): 1) Прямые расходы 2) Косвенные расходы
7. По составу затраты 1) Одноэлементные 2).Комплексным
По периодичности возникновения 1) Непрерывные; 2) Единовременные
По местам возникновения затрат 1) Цеховые 2) Заводские
  По видам выпускаемой продукции Затраты, включаемые в себестоимость по наименованиям (видам работ, услуг) продукции для исчисления себестоимости
  По элементам затрат (видам расходов)   В финансовом учете (ПБУ 10/99 п. 8) В налоговом учете (ст. 253 НК РФ)
1).материальные затраты 1).материальные расходы
2) затраты на оплату труда; 2) расходы на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация; 3) суммы начисленной амортизации;
5) прочие затраты. 4) прочие расходы
По целям учета 1. Для производственной (внутренней) отчетности (по управлению затратами) (см.п.14 схемы класс.) 2. Для финансовой (внешней) отчетности (по экономической выгоде) (см.п.15 схемы класс.) 3. Для налоговой отчетности (по налогообложению прибыли (дохода → по МСФО)(см.п.16 схемы класс.)
Для производственной (внутренней) отчетности (по управлению затратами)   1. Для планирования и принятия решений: 1.1.Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках 1.2.Безвозвратные затраты 1.3.Вмененные (упущенная выгода) 1.4. Предельные и приростные 1.5.Планируемые и не планируемые 2. Для калькулирования и оценки: 2.1. Входящие и истекшие 2.2.Прямые и косвенные 2.3. Основные и накладные 2.4..Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические) 2.5.Одноэлементные и комплексные 2.6.Текущие и единовременные 3. Для контроля и регулирования: 3.1.Регулируемые; 3.2.Нерегулируемые
Для финансовой (внешней) отчетности (по экономической выгоде) (ПБУ 10/99)     1). Расходы по обычным видам деятельности(5 элементов затрат) 1.1.материальные затраты; 1.2.затраты на оплату труда; 1.3.отчисления на социальные нужды; 1.4.амортизация; 1.5.прочие затраты. 2). Прочие расходы(раздел 111 Плана счетов и ПБУ 10/99) 2.1. расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (п. 5 ПБУ 10/99); 2.2. расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; 2.3.расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций расходы, связанные с продажей; 2.4.выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; 2.5.проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); 2.6.расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; 2.7.отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности. 2.8.штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; 2.9.убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; 2.10.суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; 2.11.курсовые разницы; 2.12.сумма уценки активов; 2.13. перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; 2.14.Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) прочие расходы.
Для налоговой отчетности (по налогообложению прибыли(дохода → МСФО) (НК РФ ст.252) 1.).Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включают в себя:(Ст. 253 НК) 1.1. расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); 1.2. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; 1.3. расходы на освоение природных ресурсов; 1.4. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; 1.5. расходы на обязательное и добровольное страхование; 1.6. прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. 2.) Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на (4 элемента): 2.1. материальные расходы; 2.2. расходы на оплату труда; 2.3. суммы начисленной амортизации; 2.4. прочие расходы. 3).Внереализационные расходы (Ст. 265 НК) 4). Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (Ст. 270 НК)