В бухгалтерской отчетности

 

Все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Она выражает единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности и формируется на основании регистров бухгалтерского учета по установленным формам [36].

Важнейшей формой выражения деловой активности организаций является величина текущего финансового результата за определенный период – прибыли, получаемой от их текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской (финансовой) отчетности, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательно оформленного результата.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» представление бухгалтерской отчетности о финансовых результатах осуществляется в виде отчета о прибылях и убытках. Он должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

При составлении отчета о прибылях и убытках можно использовать типовую форму № 2, утвержденную Приказом Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н. На ее основании организация имеет право разработать собственную форму с учетом специфики деятельности. Соответствующее положение необходимо закрепить в учетной политике организации и утвердить форму № 2 в качестве приложения к приказу об учетной политике.

Представлять отчетность с использованием образцов форм, рекомендованных Минфином России, организация может только в том случае, если при этом соблюдаются требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности (п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, раздел III ПБУ 4/99).

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается отчетность, составленная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если при разработке бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в отчетность включаются дополнительные показатели и пояснения.

При формировании бухгалтерской отчетности предприятие должно обеспечить нейтральность информации, которую она содержит, то есть исключается одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий [11].

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, к примеру, при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из них подлежат корректировке исходя из правил, определенных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Организация может раскрывать данные по каждому числовому показателю более чем за два года. В этом случае ей следует при разработке, принятии и изготовлении бланков форм предусмотреть достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия (п. 10 ПБУ 4/99, п. 4 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Предприятия, осуществляющие составление сводной бухгалтерской отчетности с учетом данных по своим дочерним (зависимым) обществам, определяют объем предоставляемой им дочерними и зависимыми обществами бухгалтерской отчетности.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

При разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, кодируются организациями самостоятельно. Коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, проставляются в соответствии с Приказом Госкомстата России № 475, Минфина России № 102н от 14.11.2003 г. (п. 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, п. 2 Приказа Госкомстата России № 475, Минфина России № 102н от 14.11.2003 г.).

При представлении отчетности по типовым формам, в случае отсутствия у организации числовых данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, иным показателям, соответствующие строки (графы) в типовых формах прочеркиваются.

В формах, разработанных организацией самостоятельно, бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, не приводятся (п. 11 ПБУ 4/99).

В заголовочной части отчета о прибылях и убытках формы № 2 обязательно наличие следующих данных:

- наименование формы бухгалтерской отчетности;

- указание отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;

- полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

- идентификационный номер налогоплательщика и в пояснительной записке, статьи (ИНН);

- вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным);

- организационно-правовая форма/форма собственности (код по ОКОПФ и код по ОКФС);

return false">ссылка скрыта

- единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. – код по ОКЕИ 384; млн руб. – код по ОКЕИ 385).

В отчете о прибылях и убытках формы № 2 представляется информация о доходах и расходах организации, прибылях и убытках, полученных за отчетный период и аналогичный предшествующий период (месяц, квартал, 6 месяцев, 9 месяцев, год).

Все величины в отчете о прибылях и убытках указываются нарастающим итогом с начала года. В графе 3 отражаются показатели за отчетный период, а в графе 4 – за аналогичный период прошлого года.

Данные о доходах, расходах и финансовых результатах отражают без десятичных знаков после запятой.

Наиболее существенными группами показателей отчета являются:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы;

- отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства;

- текущий налог на прибыль и чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Справочно в конце отчета приводится информация о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовой прибыли (убытке) на акцию, разводненной прибыли (убытке) на акцию.

Вычитаемые показатели и показатели, имеющие отрицательное значение указываются в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Вычитаемые показатели – это показатели, которые при исчислении промежуточных и итоговых данных в отчете о прибылях и убытках формы № 2 вычитаются. К таким показателям следует относить: себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие расходы; управленческие расходы; проценты к уплате; прочие расходы; текущий налог на прибыль и др.

Отрицательное значение имеют только показатели убытков.

Заполняется отчет по данным Главной книги и регистров аналитического учета по счетам бухгалтерского учета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» [46].

В отчете о прибылях и убытках доходы организации должны отражаться с подразделением на выручку и прочие доходы, а расходы – с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы [12, 13].

При составлении отчета о прибылях и убытках не нужно забывать, что отдельные доходы и расходы, если они являются существенными и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, необходимо приводить обособленно (п. 11 ПБУ 4/99). Для этого вводятся дополнительные строки. Чтобы определить, какие показатели подлежат раскрытию в отчетности, применяют и количественные, и качественные критерии.

 

Количественный критерий приведен в п. 18.1 ПБУ 9/99. Здесь сказано, что выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов (п. 21.1 ПБУ 10/99). Причем поступать подобным образом нужно независимо от того, превышают данные расходы порог существенности или нет.

По качественному критерию существенными признаются показатели, без знания которых заинтересованные пользователи не смогут правильно оценить финансовые результаты деятельности компании. Например, организации, один из видов деятельности которой переведен на ЕНВД, стоит приводить показатели по «вмененному» бизнесу обособленно, даже если доходы от него составляют менее 5% общей выручки.

Прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

- соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

- доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации (п. 18.2 ПБУ 9/99).

Прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

- соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

- расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации (п. 21.2 ПБУ 10/99).

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)» показывается такая сумма денежных средств или иных активов, полученных организацией, которая может быть признана выручкой в соответствии с условиями признания по нормам п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Выручку определяют с учетом скидок, наценок, процентов с покупателей за рассрочку платежей как разницу между кредитовым оборотом счета 90/1 «Выручка» и дебетовыми оборотами счетов 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные пошлины».

Если организация осуществляет несколько видов деятельности, то следует расшифровать общую сумму выручки. Для этого в форму № 2 включаются дополнительные строки (011, 012 и т.д.) для тех видов деятельности, показатели выручки по которым признаются организацией существенными.

По статье 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражают расходы по обычным видам деятельности, связанные с изготовлением продукции, ее продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Такие расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в отчете о прибылях и убытках, если соответствуют требованиям п. п. 16, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Для формирования суммы по данной строке следует использовать величину дебетового оборота счета 90/2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и др. При этом оборот по дебету счета 90/2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу», а также кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы» (при его наличии) не учитывается.

Значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг представляется в отчете в круглых скобках.

Если организация осуществляет несколько видов деятельности, то себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) необходимо указать отдельно по строкам, которые вводятся дополнительно (021, 022 и т.д.).

Сумма по следующей статье 029 «Валовая прибыль» исчисляется как разность между суммой по строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)» и по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Если получен отрицательный результат (убыток), то его указывают в круглых скобках.

Строка 030 «Коммерческие расходы» представляет совокупность расходов, понесенных организацией в связи с продажей продукции, товаров (работ, услуг). Она заполняется теми организациями, которые полностью включают коммерческие расходы в себестоимость, показывая их в круглых скобках. Когда коммерческие расходы распределяются между проданной продукцией и оставшейся на складе, они включаются в отчет о прибылях и убытках формы № 2 по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Для формирования статьи следует использовать данные дебетового оборота счета 90/2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу».

К коммерческим относятся следующие расходы:

- на рекламу продукции (работ, услуг);

- оплату вознаграждения посреднической организации за оказание услуг по сбыту продукции;

- транспортировку продукции до места назначения;

- погрузочно-разгрузочные работы;

- содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

- издержки обращения торговых организаций и др.

Торговые организации включают управленческие расходы в состав издержек обращения и учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». Поэтому строку 040 «Управленческие расходы» такие организации не заполняют.

Производственные предприятия учитывают управленческие расходы на счете 26 «Общехозяйственные расходы». К таким расходам, в частности, относятся:

- заработная плата административно-управленческого аппарата;

- оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- сумма начисленной амортизации и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения и др.

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, как формируется себестоимость готовой продукции (работ, услуг) – по сокращенной или полной производственной себестоимости.

В первом случае общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж», и сумма общехозяйственных расходов за отчетный период указывается по строке 040.

Во втором случае общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и включаются в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). В отчете о прибылях и убытках общехозяйственные расходы отражаются в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по строке 020. Выбранный способ организация закрепляет в учетной политике.

Величина управленческих расходов приводится в отчете в круглых скобках.

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» представляет финансовый результат от обычной деятельности организации – прибыль или убыток. Расчет его производится следующим образом: из выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг вычитаются себестоимость продаж, коммерческие расходы и управленческие расходы. Тот же результат будет получен, если из валовой прибыли вычесть суммы коммерческих и управленческих расходов. При получении убытка от продаж (отрицательного числа) он представляется в отчете о прибылях и убытках формы № 2 в круглых скобках.

По группе статей «Прочие доходы и расходы» в отчете о прибылях и убытках представляют суммы остальных доходов и расходов организации за отчетный период, не относящихся к доходам и расходам по обычным видам деятельности, в разрезе их видов – процентов к получению, процентов к уплате, доходов от участия в других организациях. Здесь могут быть показаны и другие виды прочих доходов и расходов исходя из принятого в учетной политике организации порога существенности.

Основанием для формирования данных группы статей «Прочие доходы и расходы» являются бухгалтерские записи на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с принятыми субсчетами и записи в аналитическом учете к субсчетам 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы».

Статья 060 «Проценты к получению» содержит суммы процентов, которые организация должна получить в результате следующих операций:

- по займам, предоставленным другим организациям, в том числе по приобретенным облигациям других организаций;

- по банковским вкладам, депозитам за использование денег организации, находящихся на счетах в банках;

- по государственным ценным бумагам и др.

Суммы таких доходов отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», в корреспонденции со счетами: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Статья 070 «Проценты к уплате» содержит информацию о суммах задолженности организации по кредитам и займам, включая задолженности по облигациям и акциям.

Проценты по кредитам и займам, которые включены в стоимость инвестиционного актива, по строке 070 не указываются.

Для определения суммы по статье следует использовать данные дебетового оборота счетов аналитического учета к счету 91/2 «Прочие расходы», где показаны начисленные проценты к уплате в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Суммы процентов к уплате следует представлять в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях» заполняется теми организациями, которые имеют долю в уставных капиталах других юридических лиц. Причем участие в уставных (складочных) капиталах таких организаций не является обычной деятельностью отчитывающейся организации.

Для формирования данных статьи 080 необходимо использовать информацию кредитового оборота аналитического счета, открываемого к счету 91/1 «Прочие доходы», на котором ведется учет доходов от долевого участия в других организациях, в корреспонденции со счетом 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

По статье 090 «Прочие доходы» показывают сумму остальных видов прочих доходов организации, учтенных по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы». Поэтому для определения данного показателя следует скорректировать кредитовый оборот счета 91/1 «Прочие доходы» на сумму процентов к получению и доходов от участия в других организациях, показанных ранее в отчете как отдельные виды прочих доходов организации за отчетный период.

То, что выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг нужно указывать в строке 010 без учета НДС, акцизов, экспортных пошлин, прямо прописано в отчете о прибылях и убытках формы № 2. В отношении прочих доходов такой оговорки нет. Тем не менее, аналогичный порядок действует и здесь. Так, например, полученную арендную плату или суммы, поступившие от продажи основных средств, нужно отражать в прочих доходах без учета начисленного НДС.

Строка 100 «Прочие расходы», сумма по которой отражается в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках, заполняется по данным дебетового оборота счета 91/2 «Прочие расходы», скорректированного на сумму процентов к уплате, показанных в отчете ранее.

Сумма по статье 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отчета о прибылях и убытках формы № 2 формируется по данным следующего расчета. Прибыль (убыток) от продаж (строка 050) складывается с процентами к получению (строка 060), доходами от участия в других организациях (строка 080) и прочи-ми доходами (строка 090). Результатом сложения явится сумма доходов организации за отчетный период. Затем полученная сумма доходов за отчетный период уменьшается на сумму расходов за отчетный период (совокупность процентов к уплате (стр. 070) и прочих расходов (стр. 100)). Полученная сумма составит прибыль (убыток) до налогообложения. Если организация получила убыток, он показывается по строке 140 в круглых скобках.

Строка 141 «Отложенные налоговые активы» формируется в соответствии с нормами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Отложенный налоговый актив возникает, если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем при налогообложении прибыли, а доходы – позже, чем в налоговом учете.

Поскольку для учета отложенных налоговых активов предназначен активный счет 09 «Отложенные налоговые активы», то разницу между дебетовым и кредитовым оборотом счета 09 «Отложенные налоговые активы» используют для их представления в отчете о прибылях и убытках. Если полученная разница положительная, то ее прибавляют к прибыли (убытку) до налогообложения. Отрицательная разница вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения (показывается в круглых скобках).

Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» заполняется у организации, если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем при налогообложении прибыли, а доходы – раньше. Учет таких обязательств, для которого предназначен пассивный счет 77 «Отложенные налоговые обязательства», ведется в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Для представления сумм в отчете о прибылях и убытках следует исчислять разницу между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых обязательств за отчетный период списано больше, чем начислено. В общем случае отложенные налоговые обязательства следует вычитать из показателя бухгалтерской прибыли (строка 140 формы № 2). Соответственно, полученная положительная разница должна указываться в строке 142 в круглых скобках, а отрицательная – без них.

Статья 150 «Текущий налог на прибыль» характеризует сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет на отчетный период в соответствии с требованиями налогового законодательства. Она показывается в круглых скобках.

При необходимости организация имеет право ввести дополнительные строки в форму № 2 после отражения текущего налога на прибыль.

К примеру, в строке 151 «Налог на прибыль прошлых лет» можно отражать сумму налога на прибыль, доначисленную в связи с обнаружением ошибки в налоговом учете за предыдущие налоговые периоды.

Строка 152 «Штрафные санкции по налогам и сборам» может быть использована для отражения штрафных санкций по налогам и сборам, не относящимся в соответствии с ПБУ 10/99 к прочим расходам организации. В бухгалтерском учете суммы штрафных санкций по налогам и сборам учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 68.

Организациям, переведенным на уплату ЕНВД по одному из видов деятельности, также нужно заполнить дополнительную строку, к примеру, строку 160 «ЕНВД». В ней указывается сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период.

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» исчисляется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) до налогообложения (строка 140), отложенных налоговых активов (строка 141), отложенных налоговых обязательств (строка 142) за минусом текущего налога на прибыль (строка 150).

Если организация отражает в форме № 2 суммы штрафных санкций по налогам и сборам, доплаты по налогу на прибыль в связи с обнаружением ошибки, ЕНВД, то прибыль (убыток) до налогообложения уменьшается еще и на эти суммы.

К отчету о прибылях и убытках представляется совокупность показателей по разделу «Справочно», содержащих следующие сведения:

- постоянные налоговые обязательства (активы);

- базовую прибыль (убыток) на акцию;

- разводненную прибыль (убыток) на акцию.

Постоянные налоговые обязательства возникают, когда организация признает расходы в бухгалтерском учете, но при налогообложении прибыли эти расходы не признаются (например, суммы превышения расходов на рекламу по сравнению с нормами налогового законодательства). Такая разница умножается на ставку налога на прибыль и представляет собой постоянное налоговое обязательство.

Постоянные налоговые активы формируются, когда доход, полученный в бухгалтерском учете, не принимается при налогообложении прибыли (например, при передаче имущества в уставный (складочный) капитал организации положительная разница между оценочной стоимостью вносимых активов и их стоимостью в балансе передающей стороны отражается в составе доходов, а для целей налогообложения такие доходы не признаются).

В строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» указывается сумма постоянных налоговых активов и обязательств, которые организация сформировала в отчетном периоде на основе возникших положительных и отрицательных постоянных разниц.

В бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Для постоянных налоговых активов проводка обратная.

Так как для ПНО и ПНА предусмотрена лишь одна строка (строка 200), в ней указывают свернутую (сальдированную) сумму постоянных налоговых обязательств и активов (разницу между ПНО и ПНА).

Если величина сформированных ПНА больше величины ПНО, то показатель по строке 200 приводят в круглых скобках.

Показатели по базовой и разводненной прибыли (убытку) отражаются в отчете о прибылях и убытках формы № 2 только акционерными обществами в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21.03.2000 г. № 29н.

Базовая прибыль (убыток) на акцию представляет часть прибыли (убытка) отчетного года, которая причитается владельцам обыкновенных акций.

Сначала вычисляют средневзвешенное количество обыкновенных акций, находившихся в обращении в течение отчетного периода. Для этого количество обыкновенных акций на 1-е число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев. Базовую прибыль (убыток) на акцию рассчитывают так:

 

базовая прибыль на акцию = (чистая прибыль – дивиденды по привилегированным акциям) : средневзвешенное количество обыкновенных акций,

 

или так (если по итогам года получен убыток):

 

базовый убыток на акцию = (убыток + дивиденды по привилегированным акциям) : средневзвешенное количество обыкновенных акций.

 

Разводненная прибыль (убыток) на акцию отчетного года позволяет определить сумму снижения величины базовой прибыли (увеличения убытка) на акцию в последующем отчетном периоде.

Расчет разводненной прибыли (убытка) на акцию основан на предположении, что привилегированные акции обменены на обыкновенные. Сумма обыкновенных акций, которые были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций, представляет собой общее количество обыкновенных акций. Алгоритм расчета разводненной прибыли (убытка) на акцию приведен в п. п. 9 - 15 вышеназванных Методических рекомендаций.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках формы № 2 приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»).

В строке 210 отражают суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) организацией. Они принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

В строке 220 указывают прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году.

В строку 230 вписывают сумму убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств, которую получает (возмещает) организация.

В строку 240 вносят сумму положительных и отрицательных курсовых разниц, возникших при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

В строке 250 отражают суммы отчислений в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги и в резервы по сомнительным долгам.

По строке 260 фиксируют суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и которые в отчетном периоде списаны на финансовые результаты деятельности организации.

Данные, характеризующие расходы организации по обычным видам деятельности, в группировке по элементам затрат подлежат отражению в Приложении к бухгалтерскому балансу формы № 5 или в отдельном приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

В общем случае бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет (п. 5 ст. 13 Федерального закона № 129-ФЗ, п. 17 ПБУ 4/99).

Сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность организация должна не позднее 30 дней по окончании отчетного периода (п. 51 ПБУ 4/99). Представлять квартальную бухгалтерскую отчетность организация обязана в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иное не установлено законодательст-вом РФ.

В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года (п. 2 ст. 15 Федерального закона № 129-ФЗ, п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде (п. 6 ст. 13 Федерального закона № 129-ФЗ).

Ответственность за своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер организации.

Пользователями бухгалтерской отчетности являются руководители, учредители (участники), собственники имущества, инвесторы, кредитные организации, кредиторы, покупатели, поставщики, работники и другие лица, заинтересованные в информации об организации. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью (п. 3 ст. 1 Федерального закона № 129-ФЗ, п.п. 4, 42 ПБУ 4/99).

Бухгалтерская отчетность организацией может быть представлена пользователям непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Днем представления отчетности считается:

- дата отправки почтового отправления с описью вложения;

- дата отправки по телекоммуникационным каналам связи;

- дата фактической передачи по принадлежности (п. 5 ст. 15 Федерального закона № 129-ФЗ).

 

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день [11].

Организации обязаны хранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (п. 1 ст. 17 Федерального закона № 129-ФЗ).

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для организаций, созданных после 1 октября, считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года.

 

Контрольные вопросы

 

1. Каковы задачи бухгалтерского учета финансовых результатов?

2. Какой предусмотрен счет для учета доходов, расходов и финансовых результатов от обычных видов деятельности?

3. Каким образом отражается на счетах бухгалтерского учета безвозмездное получение материальных ценностей?

4. Что принято отражать в составе расходов будущих периодов?

5. В результате чего образуются временные разницы?

6. Что вкладывается в понятие «условный расход (условный доход) по налогу на прибыль»?

7. Каков алгоритм расчета текущего налога на прибыль организации?

8. Каковы различия терминов «чистая прибыль» и «нераспределенная прибыль»?

9. Какие могут производиться записи по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»?

10. За счет каких источников организация может покрыть убыток отчетного года?

11. Назовите требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

12. Каково значение отчета о прибылях и убытках?

13. Какая информация представляется в заголовочной части отчета о прибылях и убытках?

14. Каковы разделы типовой формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»?

15. Что является количественными и качественными критериями существенности?

16. Приведите алгоритм определения показателя «Прибыль (убыток) от продаж».

17. Какие доходы подлежат отражению по статье 060 «Проценты к получению»?

18. Каким образом формируется сумма по статье 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»?

19. Дайте определение понятию «постоянные налоговые обязательства (активы)».

20. Что приводится в разделе формы № 2 «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»?


СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

Нормативная

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 17.07.2009).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 19.07.2009).

3. О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации: Закон РФ от 19.06.1992 г. № 3085-1 (ред. от 21.03.2002).

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (ред. от 03.11.2006).

5. О некоммерческих организациях: Федеральный закон от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ (принят ГД ФС РФ 08.12.1995).

6. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.11.1995) (ред. от 19.07.2009).

7. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 14.01.1998) (ред. от 02.08.2009).

8. Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283.

9. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.): Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 г. № 180.

10. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98): Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 г. № 56н (ред. от 20.12.2007).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от 18.09.2006).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (ред. от 27.11.2006).

13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (ред. от 27.11.2006).

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (ред. от 27.11.2006).

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02): Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н (ред. от 11.02.2008).

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ от 16.10.2008 г. № 106н (ред. от 11.03.2009).

17. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 26.03.2007).

18. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 18.09.2006).

19. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н (ред. от 18.09.2006).

20. Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ: Приказ Минфина РФ № 10н, ФКЦБ РФ № 03-6/пз от 29.01.2003 г.

21. О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики: Приказ Госкомстата РФ № 475, Приказ Минфина РФ № 102н от 14.11.2003 г.

Основная

22. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2008. – 650 с.

23. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Авт.-сост.: З.Д. Чернышева, О.Н. Попкова, О.С. Хаупшева и др. – Белгород: Кооперативное образование, 2008. – 240 с.

24. Каморджанова Н.А, Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 2–е изд. – СПб.: Питер, 2006. – 480 с.: ил.

25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 5–е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА–М, 2007. – 717 с.

26. Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Ларионова. – М.: ТК Велби: Изд–во «Проспект», 2006. – 208 с.

27. Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета). – М.: ИНФРА–М, 2009. – 279 с.

28. Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие для вузов / Под ред. М.И. Баканова. – М.: Юнити, 2008. – 128 с.

Дополнительная

29. Агабекян О.В., Макарова К.С. Учет финансовых результатов: признание доходов и расходов, расчеты по налогу на прибыль. – М.: Финансовая газета, 2008. – 48 с.

30. Беликова Т. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность. Самоучитель. – СПб.: Питер, 2008. – 295 с.

31. Бочкова Л.С. Отчет о прибылях и убытках с учетом новшеств // Главбух. – 2007. – № 1. –С. 47–58.

32. Бухгалтерский учет: Хрестоматия / Под ред. В.И. Видяпина. – СПб.: Питер, 2007. – 864 с.: ил.

33. Вайтман Е.В. Реформация бухгалтерского баланса // Российский налоговый курьер. – 2009. – № 6.

34. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник. – 3–е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби: Изд-во «Проспект», 2008. – 848 с.

35. Гетьман В.Г. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – 4–е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 816 с.

36. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие для вузов. – М.: ИНФРА–М, 2008. – 280 с.: табл.

37. Ефремова А.А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов. – М.; СПб.: Вершина, 2007. – 204 с.

38. Исаенко Е.В., Щепочкина Н.А., Иголкина В.В. Методические аспекты бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов деятельности организаций потребительской кооперации: Монография. – Белгород: Кооперативное образование, 2007. – 174 с.

39. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – М.: ИТК «Дашков и Ко», 2008. – 701 с.

40. Ковалев В.В. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью: Учебно-практическое пособие. – М.: ТК Велби: Изд-во «Проспект», 2008. – 336 с.

41. Курбангалеева О.А. Новое в учете расчетов налога на прибыль организаций // Бухгалтерский учет. – 2008. – № 11. – С. 5–11.

42. Новикова Н.Е. Капитализация и использование прибыли // Все для бухгалтера. – 2008. – № 9.

43. Семенихин В.В. Равномерное признание доходов для целей налогообложения. Доходы будущих периодов в бухгалтерском учете // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2008. – № 21

44. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. 2008–2009 годы / Под ред. А.С. Бакаева. – СПб.: Питер, 2009. – 703 с.: табл.

45. Сотникова Л.В. Определение величины текущего налога на прибыль // Бухгалтерский учет. – 2008. – № 14. – С. 52–59.

46. Федотова С.В. Бухгалтерская отчетность организации: теоретические и практические аспекты: Монография. – Белгород: Кооперативное образование, 2007. – 60 с.

47. Филимонова Е.М. Расходы будущих периодов: их суть и назначение // Главная книга. – 2007. – № 16.

48. Финансовые результаты: бухгалтерский и налоговый учет: Учебное пособие / Л.Н. Булавина, Н.В. Кулиш, Е.И. Костюкова и др. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 320 с.

49. Хайруллин А.Г. Управление финансовыми результатами деятельности организации // Экономический анализ: теория и практика. – 2006. – № 10. – С. 35–41.

50. Чистякова И.И. Признание расходов в налоговом учете // Бухгалтерский учет. – 2008. – № 1 – С. 33–35.

51. Шириков С.И. Признание расходов при исчислении налога на прибыль // Бухгалтерский учет. – 2008. – № 18. – С. 56–61

52. Ясменко Г.Н. Формирование финансовых результатов в современных условиях // Все для бухгалтера. – 2007. – № 15.