Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов

Руководители организаций и финансовые работники, как правило, уделяют больше внимания первой составляющей финансовых результатов, т.е. финансовым результатам от продажи продукции, товаров (работ, услуг). Между тем прочие доходы и расходы оказывают существенное влияние на финансовое положение организаций, их платежеспособность, ликвидность и на их обязательства перед бюджетом с точки зрения выполнения требований налогового законодательства.

В практике хозяйственной деятельности организации часто сталкиваются с вопросами бухгалтерского учета и налогообложения прочих доходов и расходов, которые четко законодательно не урегулированы. В результате этого организации либо стараются по возможности отказаться от прочих доходов и расходов, либо, считая их одним из способов реального снижения налогообложения, широко используют, нарушая при этом установленные законодательством нормы и правила.

Для правильной организации учета прочих доходов и расходов организации должны руководствоваться в своей работе ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и главой 25 второй части Налогового кодекса РФ.

В основу действующего порядка формирования прочих доходов и расходов положено подразделение общих понятий о доходах и расходах, не связанных с предметом деятельности организации. Поскольку понятие «предмета деятельности организации» в нормативных документах не определено, организации считают обычными для них видами деятельности те, которые предусмотрены их уставами, систематически осуществляются и приносят доход.

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат предприятия, учитываются в течение отчетного года на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В состав прочих доходов организации включаются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации по договору аренды;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы [12].

В состав прочих доходов организации также включают поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Однако следует помнить, что далеко не все обстоятельства могут быть признаны чрезвычайными.

Так, согласно ГК РФ, чрезвычайными обстоятельствами не являются:

- нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника;

- отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров (сырья и пр.);

- отсутствие у должника необходимых денежных средств (ст. 401 Части 1 ГК РФ).

К чрезвычайным и непредотвратимым обстоятельствам относятся пожары, стихийные бедствия, аварии, эпидемии, угрозы нападения и иные обстоятельства, носящие чрезвычайный характер.

Доходами, возникающими как последствия чрезвычайных обстоятельств, можно считать:

- страховое возмещение уничтоженного имущества;

- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. (п. 9 ПБУ 9/99).

Что касается трех первых поступлений, то они признаются прочими доходами, если такие виды деятельности не обозначены в уставе организации как основные (обычные).

Некоторые прочие доходы принимаются к бухгалтерскому учету аналогично доходам по обычным видам деятельности, т.е. в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме и (или) величине дебиторской задолженности.

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником, и признаются доходами в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником [12].

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская и депонентская задолженности, по которым срок исковой давности истек, включаются в доход отчетного периода организации в сумме, в которой эти задолженности были отражены в бухгалтерском учете организации.

Суммы дооценки активов определяют на дату, по состоянию на которую произведена переоценка и в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов в отчетном периоде.

Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету по мере образования (выявления) в фактических суммах, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

Прочими расходами организации являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации по договору аренды;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

 

 

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

return false">ссылка скрыта

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) [13].

Что считать чрезвычайными расходами, в ПБУ 10/99 не прописано. Можно предположить, что к расходам предприятия, возникшим как последствия чрезвычайных обстоятельств, будут относиться некомпенсируемые потери (убытки), вызванные экстремальными условиями, а также затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются аналогично расходам по обычным видам деятельности.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок [13].

В составе прочих расходов учитываются проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Однако в бухгалтерском учете проценты по заемным средствам отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» далеко не всегда. Ведь порядок бухгалтерского учета процентов определяется направлением использования заемных средств .

В налоговом же учете проценты по заемным средствам всегда включаются в состав внереализационных расходов независимо от того, на какие цели используются организацией полученные заемные средства (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91/1 «Прочие доходы»;

91/2 «Прочие расходы»;

91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91/1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91/2 «Прочие расходы» учитываются осуществленные организацией прочие расходы.

Субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» производятся в течение отчетного года накопительно. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года субсчета 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». После указанной процедуры все субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы» не должны иметь сальдо [45.

В развитие субсчетов первого порядка целесообразно открывать к счету 91 «Прочие доходы и расходы» дополнительные субсчета второго порядка для выделения отдельных видов прочих доходов и расходов. Такая информация позволяет организациям правильно составить отчет о прибылях и убытках формы № 2 и представить расшифровки к этой форме отчетности.

В соответствии с ГК РФ (ст. 606) организации могут предоставлять свое имущество за плату во временное пользование по договору аренды.

Аренда – это соглашение или договор, посредством которого собственник имущества (арендодатель) передает нанимателю (арендатору) имущество за согласованную сторонами плату во временное владение и пользование или во временное пользование в течение оговоренного срока.

В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование и иные объекты основных средств, которые не теряют своих натуральных свойств при их использовании.

На сумму начисленной арендной платы, предполагаемой к получению от сдачи имущества в аренду, если передача имущества во временное владение не составляет предмет деятельности организации, указывают проводку: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит счета 91/1 «Прочие доходы».

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, отражаются в учете: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит счета 91/1 «Прочие доходы».

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), отражаются по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов или непосредственно денежных средств.

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), учитывается по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

В бухгалтерском учете в составе прочих доходов принято отражать поступления, связанные с продажей основных средств и иных активов (нематериальные активы, материалы, ценные бумаги, дебиторская задолженность и т.д.), отличных от продукции, товаров, работ, услуг. Эти поступления учитывают по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91/1 «Прочие доходы».

При выбытии амортизируемого имущества в связи с их ликвидацией доходом может считаться стоимость материалов и иных ценностей, полученных в результате разборки объектов основных средств. Оприходование такого имущества в учете отражают по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91/1 «Прочие доходы».

В состав прочих доходов также включают проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, отражая их по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91/1 «Прочие доходы».

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы» и дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Стоимость полученных безвозмездно ценностей первоначально отражается на кредите счета 98/2 «Безвозмездные поступления».

Суммы, учтенные на счете 98/2 «Безвозмездные поступления», списываются с этого счета в кредит счета 91/1 «Прочие доходы» в состав прочих доходов:

- по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) [24].

 

Пример:

Торговая организация ООО «Продукты» получила безвозмездно от своего учредителя строительные материалы для ремонта офиса. Рыночная стоимость материалов 100 000 руб. Материалы были получены в январе. Ремонт офиса длился с января по март. В течение этих трех месяцев материалы списывались на ремонт офиса: январь 10 000 руб.; февраль 60 000 руб.; март 30 000 руб.

В бухгалтерском учете организации это отражается следующими проводками.

Январь:

Дебет счета 10 «Материалы», Кредит счета 98/2 «Безвозмездные поступления» 100 000 руб. отражена рыночная стоимость поступивших безвозмездно материалов;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу», Кредит счета 10 «Материалы» 10 000 руб. материалы отпущены на ремонт офиса;

Дебет счета 98/2 «Безвозмездные поступления», Кредит счета 91/1 «Прочие доходы» 10 000 руб. признан прочий доход организации в размере стоимости отпущенных на ремонт материалов.

Февраль:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу», Кредит счета 10 «Материалы» 60 000 руб. материалы отпущены на ремонт офиса;

Дебет счета 98/2 «Безвозмездные поступления», Кредит счета 91/1 «Прочие доходы» 60 000 руб. признан прочий доход организации в размере стоимости отпущенных на ремонт офиса материалов.

Март:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу», Кредит счета 10 «Материалы» 30 000 руб. материалы отпущены на ремонт офиса;

Дебет счета 98/2 «Безвозмездные поступления», Кредит счета 91/1 «Прочие доходы» 30 000 руб. признан прочий доход организации в размере стоимости отпущенных на ремонт материалов.

 

Исключение составляют денежные средства. Если они поступают в организацию без встречного требования или обязательства с ее стороны, то учитываются по дебету счетов по учету денежных средств в корреспонденции со счетом 91/1 «Прочие доходы».

Поступления в возмещение причиненных организации убытков, подлежащие к получению, отражаются по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76/2 «Расчеты по претензиям», счетом 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

 

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, также включается в бухгалтерском учете в состав прочих доходов отчетного года (отражается на счете 91/1 «Прочие доходы»). При этом никакие исправления в бухгалтерскую отчетность за прошлые годы не вносятся.

Кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход отчетного периода организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. При этом в учете производят запись по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91/1 «Прочие доходы».

В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком. К примеру, срок исковой давности по требованиям, вытекающим из перевозки груза, устанавливается в один год с момента, определяемого в соответствии с транспортными уставами.

Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, вложений во внеоборотные активы, материально-производственных запасов и др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли. По общему правилу пересчет стоимости актива или обязательства в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России на дату совершения операции.

Положительные курсовые разницы возникают по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, при увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю, а также по кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс этой валюты снизился по отношению к рублю.

На сумму положительной курсовой разницы производят запись по дебету счетов учета денежных средств или расчетов и кредиту счета 91/1 «Прочие доходы».

При оприходовании излишков материальных ценностей и денежных средств, выявленных в ходе инвентаризации, производится запись по дебету счетов учета материальных ценностей и денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 91/1 «Прочие доходы».

 

Пример:

ООО «Продукты» сдает выручку, поступившую за день, в сумме 84 000 руб. на договорных условиях через инкассаторскую службу учреждения банка. При пересчете денежных средств банком обнаружен излишек, выявленный в инкассаторской сумке. При этом на расчетный счет общества зачислено 85 000 руб.

Излишек в сумме 1000 руб., выявленный при сдаче дневной выручки, в учете организации отражается следующими проводками:

Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 90/1 «Выручка» - 84 000 руб. – отражена дневная выручка общества;

Дебет счета 57 «Переводы в пути», Кредит счета 50 «Касса» 84 000 руб. денежные средства переданы инкассатору для внесения на расчетный счет;

Дебет счета 51 «Расчетные счета», Кредит счета 57 «Переводы в пути» 85 000 руб. денежные средства зачислены на расчетный счет организации;

Дебет счета 57 «Переводы в пути», Кредит счета 91/1 «Прочие доходы» 1000 руб. отражена сумма излишков, выявленных банком.

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности в учете подлежат отражению по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

К расходам, связанным с участием в уставных капиталах других организаций, могут быть отнесены, в частности, расходы по участию в общем собрании акционеров.

И в акционерных обществах, и в обществах с ограниченной ответственностью решение о выплате дивидендов принимается общим собранием акционеров (участников). Если другая организация находится в другом городе, то расходами, связанными с участием в уставном капитале этой организации, будут командировочные расходы.

Еще одним видом расходов, связанным с участием в уставном капитале других организаций, могут быть расходы на получение выписки из реестра акционеров. Такая выписка необходима для проведения ежегодной инвентаризации финансовых вложений, которая, наряду с инвентаризацией иных активов и обязательств, проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском учете такие расходы будут отражены по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, будут складываться из остаточной стоимости выбывающего объекта, затрат на демонтаж в случае необходимости его проведения, транспортных расходов по доставке объекта покупателю и других расходов.

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, также подлежит учету. При этом в бухгалтерии производят в учете записи:

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы», Кредит счета 01 «Основные средства» – на остаточную стоимость выбывшего объекта;

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы», Кредит счетов 10 «Материалы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. – на величину понесенных расходов при продаже, выбытии и прочем списании основных средств.

Проценты (начисленные), уплачиваемые организацией за предоставление в ее пользование денежных средств (кредитов, займов), относятся в дебет счета 91/2 «Прочие расходы» с кредита счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией (за расчетно-кассовое обслуживание и т.п.), отражаются следующим образом: Дебет счета 91/2 «Прочие расходы» Кредит счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета» и др. Стоимость этих услуг и порядок их оплаты устанавливаются договором.

Сумму причитающегося к уплате налога на имущество также включают в состав прочих расходов и отражают записью на счетах: Дебет счета 91/2 «Прочие расходы», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на имущество».

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» с кредита счетов учета расчетов.

Отнесение таких долгов на финансовые результаты производится в том случае, если суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке.

Перечисления средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, социально-культурных мероприятий, благоустройство территории и т.п. в бухгалтерском учете находят отражение по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Отрицательные курсовые разницы, возникшие по дебиторской (кредиторской) задолженности, по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, подлежат отражению по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.

На сумму начисленных резервов указывается проводка: Дебет счета 91/2 «Прочие расходы», Кредит счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам [48].

 

 

Пример:

Торговая организация ООО «Продукты» по итогам инвентаризации расчетов, проведенной по состоянию на 31 марта, выявила наличие следующей сомнительной дебиторской задолженности за поставленные товары: в сумме 250 000 руб. (срок исковой давности истекает в апреле); в сумме 30 000 руб. (срок исковой давности истекает в июне, до истечения срока исковой давности данная задолженность погашена покупателем). В марте в бухгалтерском учете создан резерв по сомнительным долгам в размере 280 000 руб.

В учете организации создание резерва по сомнительным долгам, его использование в течение года и списание неиспользованной суммы резерва отражается следующими проводками.

В марте:

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы», Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» 280 000 руб. – создан резерв по сомнительным долгам.

В апреле:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 250 000 руб. списана безнадежная дебиторская задолженность за счет средств резерва;

Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» 250 000 руб. списанная задолженность учтена за балансом.

В июне:

Дебет счета 51 «Расчетные счета», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 30 000 руб. поступили денежные средства в оплату задолженности;

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», Кредит счета 91/1 «Прочие доходы» 30 000 руб. восстановлена часть неиспользованного резерва по сомнительным долгам.

 

 

К прочим расходам в бухгалтерском учете также относятся так называемые непроизводственные расходы организации, выплаты социального характера: памятные подарки для сотрудников, внесших большой вклад в развитие организации, премии к смотру-конкурсу, услуги по оформлению наград, фото на доску почета и т.п. Стоимость подарков включается в состав прочих расходов проводками:

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы», Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – стоимость подарков отражена в составе прочих расходов;

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» – начислен НДС на стоимость выданных подарков. В налоговом учете такие расходы вообще не отражаются, поскольку они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

При списании ценностей, уничтоженных в результате чрезвычайных ситуаций, указывают корреспонденцию: Дебет счета 91/2 «Прочие расходы», Кредит счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.

Штрафы, пени, неустойки, признанные должником, а также те, по которым получены решения суда либо другого органа об их взыскании, относятся на результаты хозяйственной деятельности организации и до их получения или уплаты отражаются на балансе организации-получателя или организации-плательщика соответственно по статьям дебиторов и кредиторов. На финансовые результаты организации названные штрафные санкции относятся в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены, а также после принятия необходимых мер к взысканию с виновных лиц нанесенного ущерба. При этом составляют запись:

 

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы», Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Основанием для отражения в учете причиненных организацией убытков служит решение судебного органа или претензионное письмо контрагента, если в договоре была оговорена сумма возможных убытков. В бухгалтерском учете убытки такого рода отражаются по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счетов учета расчетов.

Статьей 270 НК РФ определен перечень прочих расходов, не принимаемых для целей налогового учета. К ним, в частности, относят:

- суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

- пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

- взносы в уставный (складочный) капитал, вклады в простое товарищество;

- суммы процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения;

- стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей и др.

Для учета не принимаемых при налогообложении прочих расходов рекомендуется использовать отдельный субсчет к счету 91, например, «Прочие расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции [18].

Организовать аналитический учет следует таким образом, чтобы также обеспечить формирование итоговых показателей отчета о прибылях и убытках формы № 2 и расшифровок к нему.