Если компания не представляла финансовую отчетность за предыдущие периоды, ее первая финансовая отчетность по МСФО должна содержать указание на этот факт.

МСФО 2 "ПЛАТЕЖ, ОСНОВАННЫЙ НА АКЦИЯХ"

Цель и сфера применения МСФО 2

"Платеж, основанный на акциях"

Цель МСФО 2 состоит в определении содержания финансовой отчетности компании при совершении сделки с выплатами на основе долевых инструментов. Формируя информацию о прибыли и убытках, организация должна отражать последствия сделок с выплатами на основе долевых инструментов, включая расходы по сделкам, условия которых предусматривают предоставление опционов на акции наемным работникам.

Компания обязана применять МСФО при ведении учета всех сделок с выплатами на основе долевых инструментов, включая:

- сделки, по условиям которых компания получает товары или услуги в качестве встречного предоставления за свои долевые инструменты (в том числе акции, опционы на акции);

- сделки, по условиям которых компания получает товары или услуги, а взамен принимает обязательство перед поставщиками этих товаров (услуг) в сумме, основанной на оценке акций или других долевых инструментов;

- сделки, по условиям которых компания получает или приобретает товары или услуги, и эти условия предоставляют организации или поставщику товаров (услуг) выбор между выплатами денежными средствами (или иными активами) или выпуском долевых инструментов.

Компания обязана признавать товары или услуги, получаемые или приобретаемые по условиям сделки с выплатами на основе долевых инструментов, на момент получения таких товаров или услуг. Компания отражает увеличение капитала, если товары или услуги получены в результате сделки на основе долевых инструментов с выплатами долевыми инструментами, или признает обязательство, если товары и услуги получены в результате сделки с выплатами денежными средствами на основе долевых инструментов.

Сделки на основе долевых инструментов с выплатами долевыми инструментами. При осуществлении сделок с выплатами долевыми инструментами компания обязана оценивать полученные товары или услуги, а также соответствующее увеличение собственного капитала напрямую по их справедливой стоимости, за исключением случаев, когда значение справедливой стоимости не поддается достоверной оценке. При невозможности осуществить оценку с достаточной степенью достоверности компания оценивает полученные товары или услуги опосредованно исходя из справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов.

В качестве вознаграждений за труд в дополнение к выплачиваемой в денежной форме заработной плате и другим выплатам и льготам наемные работники получают акции, опционы на акции и другие долевые инструменты. МСФО 2 отмечается невозможность в большинстве случаев прямой оценки стоимости услуг, оказываемых наемными работниками. Может отсутствовать возможность и независимой оценки справедливой стоимости всего пакета вознаграждения без предварительной оценки справедливой стоимости предоставляемых долевых инструментов. Акции или опционы обычно предоставляются в составе бонусной схемы, а не основного вознаграждения, например, в качестве инструмента стимулирования работников к продолжению работы по договору найма или повышению показателей эффективности деятельности организации. Выплата дополнительного вознаграждения предполагает получение дополнительных выгод, оценка которых представляет непростую задачу. МСФО 2 предусматривается возможность оценки справедливой стоимости, выполненных работниками работ, услуг исходя из справедливой стоимости предоставляемых долевых инструментов.

Справедливая стоимость товаров, работ, услуг, полученных от контрагентов, оценивается на дату их получения. При невозможности достоверной оценки полученные активы оцениваются на дату получения опосредованно, по справедливой стоимости предоставляемых долевых инструментов.

Сделки, при которых происходит получение услуг. Если контрагент сразу вступает в права на предоставляемые долевые инструменты, от него не требуется завершения конкретного периода работы по договору как условия безоговорочного получения права владения этими долевыми инструментами. Если контрагент не вступает в права на предоставляемые долевые инструменты до завершения им конкретного периода работы по договору, компания обязана отражать услуги в течение периода вступления им в долевые права, например при предоставлении работнику опционов на акции при условии:

- завершения им трехлетнего срока работы по договору компания исходит из того, что услуги будут оказаны в будущем, т.е. в течение трехлетнего периода вступления в долевые права;

- достижения им определенных показателей эффективности деятельности на дату предоставления опциона необходимо рассчитывать продолжительность ожидаемого периода исходя из наиболее вероятного прогноза выполнения условия о показателях эффективности.

Сделки, оцениваемые исходя из справедливой стоимости предоставляемых долевых инструментов. Сделка, основу которой составляет справедливая стоимость долевых инструментов, подлежит оценке по текущим рыночным ценам на дату совершения. При отсутствии рыночных аналогов используется общепринятая методология определения цены финансовых инструментов.

Предоставление долевых инструментов может сопровождаться конкретными условиями наделения долевыми правами. В частности, предоставление акций или опционов по акциям наемному работнику, как правило, сопровождается условием продолжения его работы по договору с организацией в течение конкретного периода времени или достижения определенных показателей эффективности.

Признав полученные товары или услуги и осуществив увеличение собственного капитала, компания не вправе производить последующие корректировки общей суммы собственного капитала после даты наделения долевыми правами.

В некоторых случаях, если компания не может оценить сделку с выплатами на основе долевых инструментов с помощью справедливой стоимости, возможно использование:

- внутренней стоимости долевых инструментов на дату получения товаров и услуг от контрагентов, а затем на каждую отчетную дату и дату окончательного расчета, признавая любые изменения внутренней стоимости в отчете о прибылях и убытках;

- суммы, основанной на количестве опционов и акций, права на которые будут переданы. Эта оценка впоследствии может пересматриваться.