В расходы на продажу не включаются транспортные и прочие виды расходов, связанные с доставкой активов на рынок.

Аналогичные биологические активы можно объединять в группы (по возрасту, качеству и т.д.). Справедливая стоимость определяется для группы активов.

Договоры на продажу в будущем биологических активов или сельскохозяйственной продукции для определения справедливой стоимости не используются, так как она должна отражать существующие рыночные условия для сделок между готовыми совершить их покупателем и продавцом.

Договор на продажу биологического актива или сельскохозяйственного актива может быть обременительным (МСБУ 37).

При наличии у компании доступа к нескольким рынкам определение справедливой стоимости должно основываться на том рынке, который компания собирается использовать.

При отсутствии активного рынка для определения справедливой стоимости можно использовать следующую информацию:

- рыночные цены последних по времени сделок;

- рыночные цены на аналогичные активы;

- базовые цены по отраслям (например, цены на крупный рогатый скот, выраженные в ценах за 1 кг говядины).

При отсутствии рыночных цен в качестве основы для определения справедливой стоимости биологического актива в его текущем местонахождении и состоянии можно использовать приведенную стоимость будущих денежных потоков при исключении любого прироста стоимости в результате дополнительной биотрансформации и будущей деятельности.

В составе денежных потоков не учитываются потоки, относящиеся к финансированию активов, налогообложению или восстановлению биологических активов после сбора урожая.

Будущие денежные потоки учитываются по чистой приведенной стоимости.

Справедливая стоимость может совпадать с себестоимостью в случаях, когда биологическая трансформация отсутствует или она незначительна.

Биологические активы, особенно выращиваемые, могут быть неотделимы от земли, а активный рынок может существовать только для взаимосвязанных активов.

Для определения взаимосвязанной стоимости биологических активов можно использовать информацию, относящуюся к взаимосвязанным активам.

Прибыли и убытки, связанные с биологическими активами

Прибыли и убытки от биологических активов включаются в чистую прибыль за период, в котором они возникли.

Прибыль (убыток) может возникать на момент первоначального признания сельскохозяйственной продукции в результате сбора урожая.

Если справедливую стоимость нельзя рассчитать достоверно, необходимо использовать другой метод оценки (по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков), пока оценка по справедливой стоимости не станет возможной.

Во всех случаях отчитывающаяся компания должна оценивать сельскохозяйственную продукцию на момент сбора урожая по ее справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов на продажу. Необходимые методы расчета представлены в МСБУ 2, МСБУ 16, МСБУ 36. Обычно используют методику, изложенную в МСБУ 2, при которой прямые затраты труда, материалов и производственных накладных расходов относят на продукцию. В расчет стоимости также включается амортизация и обесценение активов.

В отличие от готовой продукции, которая учитывается по наименьшему из двух значений - себестоимости или чистой цене продажи, сельскохозяйственная продукция учитывается по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.