Финансовый инструмент - договор, в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент у другой.

Финансовое обязательство - любое обязательство, которое представляет собой договорную обязанность предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой организации либо обменять финансовые активы или финансовые обязательства с другой организацией на потенциально невыгодных для себя условиях или договор, расчет по которому может быть осуществлен собственными долевыми инструментами организации.

Представление информации в соответствии с МСБУ 32

"Финансовые инструменты: представление информации"

Эмитент финансового инструмента должен при первоначальном признании классифицировать этот инструмент или составляющие его части как финансовое обязательство, финансовый актив или долевой инструмент в соответствии с содержанием договорного соглашения. Финансовый инструмент является долевым инструментом при выполнении следующих условий:

- частью этого инструмента не является обязательство по договору предоставить денежные средства или обменять финансовые активы или финансовые обязательства с другой организацией на потенциально невыгодных для эмитента условиях;

- если расчеты по инструменту должны или могут производиться собственными долевыми инструментами эмитента, то он является производным инструментом, который не включает договорное обязательство предоставить переменное число собственных долевых инструментов или производным инструментом, расчеты по которому должны производиться только путем обмена эмитентом фиксированной суммы денежных средств или иного финансового актива на фиксированное число его собственных долевых инструментов.

Классификация финансового инструмента в балансе организации определяется его содержанием, а не юридической формой. Некоторые финансовые инструменты принимают форму долевых инструментов, но по своему содержанию являются обязательствами, а также могут сочетать признаки долевых инструментов и финансовых обязательств. Например, привилегированная акция, предусматривающая ее обязательное погашение эмитентом по фиксированной или определяемой сумме в фиксированный или определяемый день в будущем либо дающая держателю право потребовать от эмитента выкупа этого инструмента в конкретный день или после него по фиксированной или определяемой цене, является финансовым обязательством.

Если организация не обладает безусловным правом на предоставление денежных средств или иного финансового актива для урегулирования договорного обязательства, то в этом случае обязательство отвечает определению финансового обязательства. Например, ограничение способности организации исполнить обязательство по причинам недоступности иностранной валюты или необходимости получения разрешения на платеж от регулирующих органов не освобождает организацию от ее договорного обязательства и не прекращает договорного права владельца по этому инструменту.

По условиям финансового инструмента, в связи с которым не возникает прямого договорного обязательства предоставить денежные средства или иной финансовый актив, может возникнуть косвенное обязательство. Например, финансовому инструменту может сопутствовать нефинансовое обязательство, которое подлежит урегулированию только в том случае, если организация не производит выплаты или выкупает инструмент. Если организация может избежать перевода денежных средств или передачи иного финансового актива исключительно за счет урегулирования нефинансового обязательства, то такой финансовый инструмент является финансовым обязательством.

Финансовый инструмент является финансовым обязательством, если по его условиям организация при погашении предоставит денежные средства (финансовый актив) либо собственные акции, стоимость которых должна значительно превышать стоимость денежных средств или иного финансового актива.

Когда одна сторона получает возможность выбрать способ расчета по производному финансовому инструменту (например, эмитент или держатель такого инструмента может выбрать расчет путем зачета встречных требований денежными средствами или в форме обмена акций на денежные средства), такой инструмент является финансовым активом или финансовым обязательством, если только в результате всех альтернативных способов расчета он не становится долевым инструментом. Примером финансового обязательства производного финансового инструмента с выбором способа расчета является опцион на акции, по которому эмитент может решить произвести расчет либо путем зачета встречных требований денежными средствами, либо путем обмена собственных акций на денежные средства.