Квалифицируемый актив - актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи требует значительного времени.

Затраты по займам могут включать:

- процент по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным кредитам;

- амортизацию скидок или премий, связанных с кредитами;

- амортизацию дополнительных затрат, связанных с получением кредита;

- платежи, связанные с финансовым лизингом;

- курсовые разницы, возникающие в результате займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.

Примерами квалифицируемых активов являются запасы, которые требуют достаточного времени на доведение их до товарного состояния, производственные компании, инвестиционная собственность и др.

Капитализация затрат по займам может осуществляться, если актив:

- строится для собственных нужд компании собственными силами или по договору с подрядной организацией;

- производится по индивидуальному проекту с целью продажи или передачи в аренду.

Основной порядок учета затрат по займам

в соответствии с МСБУ 23 "Затраты по займам"

Затраты по займам должны признаваться в качестве расходов того периода, в котором они произведены, независимо от условий получения кредита.

Финансовая отчетность должна раскрывать учетную политику, принятую для учета затрат по займам.

Альтернативный порядок учета затрат по займам

в соответствии с МСБУ 23 "Затраты по займам"

Затраты по займам должны признаваться расходами периода, в котором они произведены, за исключением части, подлежащей капитализации.

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться путем включения в стоимость этого актива. Величина затрат, подлежащих капитализации, определяется в соответствии с МСБУ 23.

Затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии получения компанией выгоды, связанной с последующим использованием актива, а также на основании надежной оценки актива.

МСБУ 23 определяет затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива как затраты, которых можно было бы избежать, если бы не осуществлялось создание актива.

МСБУ 23 предусматривается, что трудности в определении непосредственной связи между конкретными займами и квалифицируемым активом возникают, если финансовая деятельность компании координируется централизованно. Проблемы могут возникать, если группа компаний получает заемные средства по различным процентным ставкам и направляет эти средства на различной основе компаниям, входящим в группу. Усложняют ситуацию колебания валютных курсов при использовании кредитов в иностранной валюте в условиях значительной инфляции.

МСБУ 23 рассматривается возможность временного инвестирования заемных средств, привлеченных для приобретения квалифицируемого актива. Отмечается, что при определении суммы капитализируемых затрат по займам исключению подлежит доход, полученный в результате инвестирования средств.

Если средства заимствованы в общих целях и использованы для приобретения квалифицируемых активов, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации, должна определяться на основе ставки капитализации к затратам на этот актив. Ставкой капитализации является средневзвешенное значение затрат по займам, применительно к займам компании, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением кредитов, полученных специально для приобретения квалифицируемого актива. Сумма затрат по займам, капитализированная в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.

Капитализация затрат по использованию заемных средств как части первоначальной стоимости квалифицируемого актива должна начинаться, когда:

- возникли расходы по этому активу;

- возникли затраты по займам;

- началась работа, необходимая для подготовки актива для использования по назначению или продаже.

Капитализация затрат по займам должна приостанавливаться в течение продолжительных периодов, когда активная деятельность по модификации актива прерывается. Затраты на содержание незавершенных объектов не квалифицируются как капитализируемые. При осуществлении необходимой технической или административной работы капитализация затрат по займам обычно не приостанавливается. Капитализация затрат также не прекращается при временном приостановлении процесса подготовки квалифицируемого актива для использования или продажи. МСБУ 23 отмечается, что капитализация длится в течение продолжительного периода, необходимого для доведения до нужной кондиции запасов, или, например, периода, когда высокий уровень воды задерживает строительство моста.

Капитализация затрат по займам средств должна прекращаться, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или продаже.

Сооружение квалифицируемого актива может завершаться по частям, и каждая часть может использоваться во время продолжения сооружения других частей. Капитализация затрат по займам прекращается по завершении всей работы, необходимой для подготовки отдельной части к использованию по назначению или продаже.