Арендуемые активы подлежат регулярному тестированию на обесценение в соответствии с МСБУ 36. Убыток от обесценения отражается в учете арендодателя.

МСБУ 17 также рассматривает операции с обратной арендой, в которых продавец активов выступает в качестве арендатора. Если операция с обратной арендой приводит к финансовой аренде, то превышение суммы выручки над балансовой стоимостью актива в учете продавца-арендатора признается доходом будущих периодов и включается в финансовый результат в течение срока аренды. Если операция с обратной арендой приводит к операционной аренде, то порядок ее отражения в учете зависит от соотношения цены продажи и справедливой стоимости актива:

- если цена продажи равна справедливой стоимости актива, то прибыль или убыток от продаж признаются немедленно;

- если цена продажи ниже справедливой стоимости, то прибыль или убыток от продаж признаются немедленно, за исключением компенсации убытка будущими арендными платежами по цене ниже рыночной. Убыток списывается пропорционально арендным платежам в течение срока использования актива;

- если цена продажи выше справедливой стоимости, то превышение включается в доходы в течение срока использования актива.

Если при операционной аренде на момент продажи с обратной арендой справедливая стоимость актива ниже его балансовой стоимости, то соответствующая разность признается убытком.

Для отнесения обратной аренды к операционной необходимо выполнение следующих условий:

- продажа должна сопровождаться реальной передачей рисков и преимуществ владения активом;

- покупатель-арендодатель не может вернуть объект аренды обратно продавцу-арендатору;

- продавец-арендатор не имеет права выкупить объект аренды в конце срока действия договора по символической заранее оговоренной цене, и покупатель-арендатор подвержен риску падения стоимости актива;

- продавец-арендатор не имеет права продлить срок действия договора аренды на условиях существенно лучше рыночных;

- справедливая стоимость проданного и арендованного объекта существенно выше дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей;

- покупатель-арендодатель не является просто кредитором. Его доходы и риски связаны с активами, например рыночными ставками за аренду и рыночной стоимостью активов, а не только с процентной ставкой по заемным средствам.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, то обратная аренда подлежит учету в качестве финансовой.

Требования к раскрытию информации

в соответствии с МСБУ 17 "Аренда"