Инвестиции в дочерние компании, филиалы и ассоциированные
Компании и доли участия в совместной деятельности
в соответствии с МСБУ 12 "Налоги на прибыль"
Временные разницы появляются, когда балансовая стоимость инвестиций в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долей участия в совместной деятельности оказывается отличной от налоговой базы инвестиции или доли участия. Такие разницы могут появляться в различных обстоятельствах, в частности:
- при наличии нераспределенных прибылей дочерних компаний, филиалов, ассоциированных и совместных компаний;
- в случае изменения валютных курсов при базировании материнской и дочерних компаний в разных странах;
- при снижении балансовой стоимости инвестиции в ассоциированную компанию до ее возмещаемой суммы.
Компания должна признавать отложенное налоговое обязательство для всех налогооблагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долями участия в совместных компаниях, за исключением той его части, которая отвечает одновременно двум условиям:
1) материнская компания, инвестор или предприниматель могут контролировать распределение во времени восстановления временной разницы;
Вероятно, что временная разница не будет возвращена в обозримом будущем.
Контроль со стороны материнской компании политики дочерней компании в отношении дивидендов позволяет отслеживать время восстановления временных разниц, связанных с инвестицией. В МСБУ 12 отмечается нецелесообразность определения величины налога на прибыль, которая подлежала бы уплате при восстановлении временной разницы. Если материнская компания определяет, что прибыль не будет распределена в обозримом будущем, она не признает отложенное налоговое обязательство. Такой же подход применяется к инвестициям в филиалы.
Если налогооблагаемая прибыль или налоговый убыток компании определяются в валюте, отличной от функционирующей, то изменения валютного курса приводят к возникновению временных разниц, которые обусловливают признание отложенного налогового актива или обязательства.
При отсутствии соглашения, требующего, чтобы прибыль ассоциированной компании не распределялась в обозримом будущем, инвестор признает налоговое обязательство и налогооблагаемые временные разницы, связанные с его инвестицией в ассоциированную компанию.