Инвестиции в дочерние компании, филиалы и ассоциированные

Компании и доли участия в совместной деятельности

в соответствии с МСБУ 12 "Налоги на прибыль"

Временные разницы появляются, когда балансовая стоимость инвестиций в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долей участия в совместной деятельности оказывается отличной от налоговой базы инвестиции или доли участия. Такие разницы могут появляться в различных обстоятельствах, в частности:

- при наличии нераспределенных прибылей дочерних компаний, филиалов, ассоциированных и совместных компаний;

- в случае изменения валютных курсов при базировании материнской и дочерних компаний в разных странах;

- при снижении балансовой стоимости инвестиции в ассоциированную компанию до ее возмещаемой суммы.

Компания должна признавать отложенное налоговое обязательство для всех налогооблагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долями участия в совместных компаниях, за исключением той его части, которая отвечает одновременно двум условиям:

1) материнская компания, инвестор или предприниматель могут контролировать распределение во времени восстановления временной разницы;

Вероятно, что временная разница не будет возвращена в обозримом будущем.

Контроль со стороны материнской компании политики дочерней компании в отношении дивидендов позволяет отслеживать время восстановления временных разниц, связанных с инвестицией. В МСБУ 12 отмечается нецелесообразность определения величины налога на прибыль, которая подлежала бы уплате при восстановлении временной разницы. Если материнская компания определяет, что прибыль не будет распределена в обозримом будущем, она не признает отложенное налоговое обязательство. Такой же подход применяется к инвестициям в филиалы.

Если налогооблагаемая прибыль или налоговый убыток компании определяются в валюте, отличной от функционирующей, то изменения валютного курса приводят к возникновению временных разниц, которые обусловливают признание отложенного налогового актива или обязательства.

При отсутствии соглашения, требующего, чтобы прибыль ассоциированной компании не распределялась в обозримом будущем, инвестор признает налоговое обязательство и налогооблагаемые временные разницы, связанные с его инвестицией в ассоциированную компанию.