В таких условиях отложенный налоговый актив признается в периоде возникновения вычитаемой временной разницы.

При наличии недостаточных налогооблагаемых временных разниц, относящихся к тому же самому налоговому органу и тому же самому налогооблагаемому юридическому лицу, отложенный налоговый актив признается в той степени, в которой:

- вероятно, что компания будет иметь достаточную налогооблагаемую прибыль, связанную с одним и тем же налоговым органом и одним и тем же налогооблагаемым юридическим лицом в том же периоде, когда происходит восстановление вычитаемой временной разницы (или в периодах, когда налоговый убыток, возникающий из отложенного налогового актива, может быть перенесен на прошлый или будущие периоды). При оценке достаточности налогооблагаемой прибыли в будущих периодах компания не учитывает налогооблагаемые суммы, образующиеся из вычитаемых временных разниц, появление которых предполагается в будущих периодах, так как отложенный налоговый актив, образуемый этими вычитаемыми периодически возникающими разницами, сам по себе будет требовать для своего использования будущей налогооблагаемой прибыли;

- компания располагает возможностями планирования налогов, которые создадут налогооблагаемую прибыль в соответствующих периодах.

Возможности планирования налогов - это действия, которые компания предприняла бы для создания или увеличения налогооблагаемой прибыли в соответствующем периоде до истечения срока действия налогового убытка или налогового кредита, перенесенных из предшествующего периода. Когда возможности планирования налогов позволяют перенести налогооблагаемую прибыль из более позднего периода в более ранний, использование перенесенного налогового убытка или налогового кредита все еще зависит от наличия будущей налогооблагаемой прибыли от источников, не связанных с теми, которые в будущем порождают временные разницы.

Первичное признание актива или обязательства

в соответствии с МСБУ 12 "Налоги на прибыль"

Отложенный налоговый актив должен признаваться для перенесенных на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов в той степени, в которой существует вероятность того, что у компании будет иметься в будущем налогооблагаемая прибыль, позволяющая использовать неиспользованные налоговые убытки и неиспользованные налоговые кредиты.

Для признания отложенных налоговых активов, возникающих в результате переноса на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков и налоговых кредитов, применяются те же критерии, что и для признания отложенных налоговых активов, появляющихся в результате вычитаемых временных разниц.

Наличие неиспользованных налоговых убытков является свидетельством того, что будущей налогооблагаемой прибыли может и не быть. Если компания имеет учтенные убытки в предшествующих периодах, она признает отложенный налоговый актив, возникающий из неиспользованных налоговых убытков или налоговых кредитов только в той степени, в какой располагает достаточными налогооблагаемыми временными разницами, или имеет другие убедительные доказательства того, что она получит достаточную налогооблагаемую прибыль, в отношении которой сможет реализовать неиспользованный налоговый убыток или неиспользованные налоговые кредиты.

При оценке вероятности наличия налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть реализованы неиспользованные налоговые убытки или неиспользованные налоговые кредиты, компания рассматривает выполнение следующих условий:

- имеет ли компания достаточное количество налогооблагаемых временных разниц, относящихся к одному и тому же налоговому органу и одному и тому же налогооблагаемому юридическому лицу, что выразится в налогооблагаемых суммах, относительно которых неиспользованные налоговые убытки и неиспользованные налоговые кредиты могут быть реализованы до истечения срока их действия;

- существует ли вероятность того, что у компании будет налогооблагаемая прибыль до истечения срока действия неиспользованных налоговых убытков или неиспользованных налоговых кредитов;

- возникают ли неиспользованные налоговые убытки по причинам, которые могут быть установлены и вряд ли повторятся;

- имеются ли у компании возможности планирования налогов, которые создадут налогооблагаемую прибыль в периоде, когда неиспользованные налоговые убытки или налоговые кредиты могут быть реализованы.

В той степени, в которой вероятно, что компания не будет располагать достаточной налогооблагаемой прибылью, относительно которой неиспользованные налоговые убытки или неиспользованные налоговые кредиты могут быть реализованы, отложенный налоговый актив не признается.

На каждую отчетную дату компания переоценивает непризнанные отложенные налоговые активы. Не признанный ранее отложенный налоговый актив признается в той степени, в какой появилась вероятность того, что ее будущая налогооблагаемая прибыль позволит восстановить этот отложенный налоговый актив.