Затраты, которые не включены в договор, не могут быть отнесены на договор, а относятся к общим накладным расходам.
Однако затраты, непосредственно связанные с контрактом и понесенные для обеспечения его заключения, включаются как часть затрат по договору на строительство, если они могут быть обособленно определены и если существует вероятность того, что договор будет заключен.
Признание доходов и расходов по договору на строительство. Выручка и затраты по договору на строительство подлежат признанию по мере готовности (процент выполнения договора на дату бухгалтерского баланса).
Ожидаемые убытки по договору на строительство должны немедленно признаваться в качестве расходов.
В договоре с фиксированной ценой результат по договору подряда может быть оценен надежно при соблюдении следующих условий:
- общий доход по договору на строительство может быть надежно оценен;
- затраты, необходимые для завершения договора, могут быть точно определены;
- известна стадия завершенности работ по договору;
- фактически понесенные затраты по договору на строительство могут быть сопоставлены с ранее проведенными оценками.
В случае договора "затраты плюс" затраты по договору должны быть определены независимо от того, подлежат они возмещению или нет.
Способ по мере готовности предусматривает, что выручка и затраты по договору на строительство признаются и отражаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы.
Любое ожидаемое превышение суммарных затрат по договору подряда сверх суммарного дохода по нему немедленно признается в качестве расхода.
Затраты по договору на строительство, связанные с будущей деятельностью по нему, учитываются в качестве актива, если существует вероятность того, что они будут возмещены клиентом, и обычно классифицируются как незавершенные работы по договору.
Однако, когда в отношении получения суммы, уже включенной в доход по договору на строительство, возникает неопределенность, тогда недополученная сумма или сумма, вероятность оплаты которой утрачена, немедленно учитывается как расход, а не как корректировка суммы дохода по договору.
Определение степени завершенности работ по договору. Определение степени завершенности (стадии выполнения) работ осуществляется в основном на основе договора. Могут использоваться следующие способы определения степени завершенности (стадии выполнения) работ:
- по доле произведенных на текущую дату затрат в расчетной величине общих затрат по договору;
- согласно экспертной оценке выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;
- посредством подсчета доли выполненных работ в натуральном выражении.
Расходы, произведенные в связи с предстоящими работами по договору, и авансовые платежи субподрядчикам по договору не включаются в сумму произведенных на отчетную дату затрат по договору.
В случае невозможности надежной оценки финансового результата от выполнения договора на строительство:
- прибыль по договору не признается, однако ожидаемые убытки признаются немедленно;
- выручка по договору признается доходом в сумме произведенных затрат, которые, вероятно, будут возмещены заказчику;
- затраты по договору признаются расходом в период их возникновения.
Обычно причины невозможности надежной оценки финансового результата включают:
- финансовые затруднения подрядчика или заказчика;
- возможность признания договора недействительным (ведутся судебные разбирательства);
- отсутствие ясных разъяснений вопроса возмещения затрат в договоре;
- возможность невыполнения заказчиком либо подрядчиком договорных обязательств.