Анализ операционных затрат и объема производства.

Все операционные затраты предприятия, связанные с произ­водством и сбытом продукции, можно разделить на переменные и постоянные. Основу такой классификации затрат составляет принцип их эластичности к изменению уровня деловой актив­ности предприятия. Переменные затратызависят от объема производства и про­дажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции. Отдельные элементы переменных расходов, в свою очередь, в зависимости от темпов их изменения подразделяются на пропорциональные, прогрес­сивные и дегрессивные.

Степень реагирования отдельных видов затрат на изме­нение масштабов деятельности предприятия оценивается с помощью коэффициента эластичности :

Пропорциональные затраты находятся в прямой зависимости от динамики объема производства продук­ции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топ­лива, электроэнергии и др.). Коэффициент эластичности для та­ких затрат равен 1.

Прогрессивные затраты растут более высокими темпами, чем объем производства продукции, например оплата труда рабочих по сдельно-прогрессивной системе. Коэффициент эластичности для таких затрат будет больше 1.

Дегрессивные затраты растут медленнее, чем объем произ­водства (затраты на текущий ремонт машин и оборудования). Коэффициент эластичности для таких затрат будет меньше 1.

Но в целом переменные затраты с некоторой степенью ус­ловности изменяются соразмерно объему производства продук­ции.

Постоянные затратыне зависят от динамики объема произ­водства и продажи продукции — это амортизация, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала на почасо­вой оплате, расходы, связанные с управлением и организацией производства, лизинговые платежи, коммунальные расходы, и т.д.

Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства и реализации продукции на имеющихся производственных мощностях.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расхо­дов представляет собой уравнение первой степени:

Z — a + bx,

где Z— сумма затрат на производство продукции;

а — абсолютная сумма постоянных расходов в отчетном пе­риоде;

b — уровень переменных расходов на единицу продукции (ус­луг);

х — объем производства продукции (услуг).

Абсолютная ее величина не изменяется с увеличением объема производства продукции, однако на единицу продукции постоянные затраты уменьшаются пропорционально его росту. Переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут про­порционально изменению объема производства, зато в себесто­имости единицы продукции они остаются неизменными:

Зависимость общей суммы затрат от объема производства по­казана на рисунке 2.1. На оси абсцисс откладывается объем произ­водства продукции, а на оси ординат — сумма постоянных и пе­ременных затрат.

Рисунок 2.1.- Зависимость общей суммы затрат от объема производства продукции.

Иная ситуация показана на рисунке2.2, где для каждого объема производства сначала отложены уровни переменных затрат на единицу продукции, а затем суммы постоянных расходов. Со­единив значения переменных расходов, получим прямую, па­раллельную оси абсцисс, а после соединения уровней постоян­ных расходов — кривую себестоимости единицы продукции, ко­торая по мере увеличения объема производства постепенно приближается к прямой переменных расходов, а при спаде про­изводства будет стремительно подниматься.

Рисунок 2.2.- Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства.