Анализ использования основного капитала предприятия

Совершенствование технико-организационного уровня хозяйственной деятельности — это комплексный непрерывный процесс ее рационализации, охватывающий научно-технический прогресс и научно-технический уровень производства и производимой продукции, структуру хозяйственной системы и уровень организации производства и труда, хозяйственный механизм и уровень организации управления и использования методов хозяйствования.

Экономическую эффективность мероприятий по техническому и организационному развитию рекомендуется отражать по следующей системе показателей приращения:

• производительности труда (трудоемкости), относительное отклонение численности работающих и фонда оплаты труда;

• материалоотдачи (материалоемкости), относительное отклонение в затратах (экономия или перерасход) материальных ресурсов;

• фондоотдачи (фондоемкости) основных производственных средств (фондов), относительное отклонение (экономия или перерасход) основных производственных средств;

• скорости оборота оборотных средств, относительное отклонение (высвобождение или дополнительное связывание в обороте) оборотных средств;

• объема продукции за счет интенсификации использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов (экономия или перерасход);

• себестоимости продукции;

• прибыли и рентабельности;

• показателей финансового состояния и платежеспособности предприятия;

• других показателей, применяемых при инвестиционном анализе.

Основной капитал— это часть производительного капитала, который полностью и многократно принимает участие в производстве товара, переносит свою стоимость на новый продукт по частям в течение ряда периодов. К основному капиталу относится та часть авансированного капитала, которая затрачена на постройку зданий, сооружений, на покупку машин, оборудования, инструмента.

После реализации товара основной капитал по частям возвращается в денежной форме предпринимателю. Основной капитал подвергается физическому и моральному износу.

Физический износ — это уменьшение стоимости основного капитала, вызванное снижением его способности воздействовать на производство чистого продукта вследствие производственного использования и под влиянием окружающей среды.

Моральный износ — это уменьшение стоимости используемых средств труда в результате:

а) удешевления производства аналогичных видов основных фондов в отраслях — производителях;

б) внедрения в производство новых, технически более совершенных и экономически более эффективных машин и оборудования.

Основной капитал — это денежные средства, вложенные в основные фонды.

Основной капитал меняет свою вещественную форму и проходит следующие стадии:

1)инвестирование (денежная форма — основные фонды). Подразумевается инвестирование в реальные активы — здания, сооружения, машины и оборудование и пр., а не в финансовые активы — акции, облигации и т.п.;

2)производство (материально — вещественная форма), потребление в виде амортизации. Процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на производимый с их помощью продукт; использование специальных денежных средств — амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства и обращения, для простого и расширенного воспроизводства основных фондов;

3) возмещение: начисленная амортизация превращается в денежную форму (себестоимость, выручка). За счет этих денег происходит вновь закупка оборудования.

Состав основного капитала:

1)основные средства — часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования;

2)незавершенные долгосрочные инвестиции — затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий;

3)долгосрочные финансовые инвестиции — инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы;

4) нематериальные активы. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

•отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

•возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

•использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

•использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

. организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

•способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

•наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организаций на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

•исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

•исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

•имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

•исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

К основным фондам относят:

1)здания — вид основных фондов, включающий архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных явлений и т.п.) для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей;

2)сооружения — объекты инженерной инфраструктуры, в том числе здания, строения;

3)рабочие и силовые машины и оборудование — мелкие части капитала, такие как ручная дрель или отвертка, которые используются в производстве товаров;

4)измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника — средства измерений и другие технические средства, которые выполняют одну или несколько функций: измерение, накопление, хранение, отображение информации;

5)транспортные средства — любые морское (речное) судно, судно на воздушной подушке, воздушное судно, автотранспортное средство или единица железнодорожного подвижного состава, которые используются в международных перевозках для платной перевозки лиц либо для платной или бесплатной промышленной или коммерческой перевозки товаров, а также их штатные запасные части, принадлежности и оборудование, содержащиеся в их штатных баках горюче-смазочные материалы и топливо, если они перевозятся вместе с транспортными средствами⁵;

6)инструмент — средство труда, которое используется для достижения определенных целей;

7)производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности — совокупность различных предметов хозяйственного обихода и производственного назначения;

8)рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения;

9)прочие основные фонды.

В зависимости от степени участия основных фондов в процессе производства они классифицируются на;

1)производственные основные фонды, прямо или косвенно участвующие в производстве материальных ценностей;

2)основные фонды непроизводственного назначения (социальные объекты — больницы, школы, санатории и др.).

По участию в производственном процессе основные фонды подразделяются на:

1)активные — непосредственно участвующие в процессе производства товаров, работ или услуг (машины, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и т.д.).

2)пассивные — не принимают непосредственного участия в процессе производства, но создают необходимые условия для его осуществления (здания, сооружения и т.д.).

В практике применяются следующие виды оценки основных фондов:

1)балансовая;

2)полная первоначальная;

3)полная восстановительная;

4)первоначальная с учетом износа (остаточная);

5)восстановительная с учетом износа (остаточная).

Оценка основных фондов по балансовой стоимости характеризует стоимость основных фондов в момент постановки их на учет в бухгалтерском балансе. Балансовая стоимость представляет собой, таким образом, смешанную оценку основных фондов, т.к. часть инвентарных объектов числится на балансах по восстановительной стоимости на момент последней переоценки, а основные фонды, введенные в последующий период, учитываются по первоначальной стоимости (стоимости приобретения).

Полная первоначальная стоимость основных фондов — стоимость основных фондов в ценах, учитывавшихся при их постановке на баланс. Выражает фактические денежные расходы на возведение зданий, сооружений и на приобретение, доставку к месту назначения, установку (включая устройство фундаментов, опор) и монтаж машин, оборудования и других видов основных фондов в ценах, действовавших в период строительства или на момент приобретения этих объектов. Полная первоначальная стоимость представляет собой фактическую стоимость ввода в действие объектов основных фондов. После приемки основных фондов в эксплуатацию она отражается в активе бухгалтерского баланса на счете «Основные средства» и остается неизменной до переоценки основных фондов, в результате которой первоначальная стоимость объектов заменяется их восстановительной стоимостью, или до проведения расширения, модернизации и реконструкции объектов за счет капиталовложений, при которых затраты добавляются к первоначальной стоимости.

Восстановительная стоимость основных фондов — это расчетные затраты на воспроизводство в современных условиях их точной копии с использованием аналогичных материалов и сохранением всех эксплуатационных параметров. Различается полная восстановительная стоимость и остаточная (полная восстановительная стоимость за вычетом износа). Полная восстановительная стоимость определяется затратами на воссоздание новых основных фондов и учитывается при их переоценке, исходя из реально сложившихся условий воспроизводства основных фондов: договорных цен и сметных расценок на проведение строительно-монтажных работ, оптовых цен на строительные материалы, топливо, энергию, машины, оборудование, инвентарь и т.п., транспортных тарифов и т.д.

Первоначальная стоимость с учетом износа (остаточная первоначальная стоимость) основных фондов — это стоимость основных фондов в ценах, учитывающихся при их постановке на баланс с учетом износа на дату определения. Она равна полной первоначальной стоимости основных фондов, уменьшенной на величину накопленного, по данным бухгалтерского учета, к этому моменту износа. Остаточная первоначальная стоимость меняется по мере износа объектов основных фондов, а также в связи с их расширением, модернизацией и реконструкцией. При переоценке основных фондов заменяется остаточной восстановительной стоимостью.

Восстановительная стоимость основных фондов за вычетом износа (остаточная восстановительная стоимость) — стоимость основных фондов, не перенесенная на созданный продукт. Определяется по результатам переоценки основных фондов как разница между полной восстановительной стоимостью основных фондов и денежной оценкой, поданным бухгалтерского учета, изношенности инвентарных объектов.

Экономическая эффективность использования (потребления) средств труда характеризуется долей амортизации в стоимости продукции.

Важнейшими показателями использования основных производственных фондов являются фондоотдача и фондоемкость.

Фондоотдача определяется отношением стоимости годового объема продаж продукции к среднегодовой стоимости основных производственных средств.

Фондоемкость — показатель, обратный фондоотдаче.

На размер фондоотдачи или фондоемкости влияют различные факторы.

При расчете показателя фондоотдачи можно исходить не только из стоимости продаж продукции, но и из суммы прибыли, полученной предприятием.

Задачи анализа:

• оценка чувствительности объема производства продукции и других показателей к степени использования основных средств;

• изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования;

• установление резервов повышения эффективности использования основных средств-

Источники информации:бизнес-план предприятия, план технического развития, Баланс предприятия, Пояснения к балансу предприятия и отчёту о прибылях и убытках (разд. «Основные средства»), Отчет о наличии и движении основных средств, форма БМ «Баланс производственной мощности», данные о переоценке основных средств, инвентарные карточки учета основных средств, проектно-сметная, техническая документация и др.

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных средств (ОС) используются следующие показатели:

· фондорентабельность (отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой остаточной стоимости основных средств);

· фондоотдача ОС (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой остаточной стоимости ОС);

· фондоотдача активной части ОС (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой остаточной стоимости активной части основных средств);

· фондоемкость (отношение среднегодовой остаточной стоимости ОС к стоимости произведенной продукции за отчетный период);

· относительная экономия (перерасход) основных средств, которая рассчитывается по формуле:

В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения. После этого определяют факторы изменения величины фондорентабельности и фондоотдачи.

Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу ОС, являются изменение доли активной части основных средств в общей их сумме, удельного веса машин и оборудования в активной части основных средств и фондоотдачи машин и оборудования:

После этого следует более детально изучить факторы изменения фондоотдачи машин и оборудования.

После анализа обобщающих показателей эффективности использования основных средств более подробно изучается степень использования производственной мощности предприятия,под которой подразумевается максимально возможный выпуск продукции при достигнутом или намеченном уровне техники, технологии и организации производства.

Факторы изменения ее величины можно установить на основании отчетного баланса производственной мощности, который составляется в натуральном и стоимостном выражении (в сопоставимых ценах) по видам выпускаемой продукции и в целом по предприятию.

Для характеристики степени использования пассивной части основных средств рассчитывают показатель выхода продукции на 1 м2 производственной площади, который в некоторой степени дополняет анализ использования производственных мощностей предприятия.

После этого более детально изучается использование отдельных видов машин и оборудования.

Для анализа работы оборудования используется система показателей, характеризующих использование его численности, времени работы и мощности.

Различают следующие группы оборудования:

· наличное;

· установленное (сданное в эксплуатацию);

в том числе:

· фактически используемое в производстве (действующее);

· находящееся в ремонте и на модернизации;

· резервное.

Наибольший эффект достигается, если размер первых трех групп приблизительно одинаков.

Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования изучается баланс времени его работы:

· календарный фонд времени — максимально возможное время работы оборудования (количество календарных дней в отчетном периоде умножается на 24 ч и на количество единиц установленного оборудования);

· режимный (номинальный) фонд времени (количество единиц установленного оборудования умножается на количество рабочих дней отчетного периода и на количество часов ежедневной работы с учетом коэффициента сменности);

· эффективный (возможный) фонд времени — это разность между режимным фондом и временем на ремонт и модернизацию оборудования;

· плановый фонд — время работы оборудования, необходимое для производства запланированного выпуска продукции;

· фактический фонд отработанного времени (по данным учета).

Интенсивная загрузка оборудования — это выпуск продукции за единицу времени в среднем на одну машину (1 машиночас).

Причины изменения среднечасовой выработки оборудованияи их влияние на объем производства продукции устанавливают на основе изучения выполнения плана инновационных мероприятий.

Резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие нового оборудования определяют умножением его дополнительного количества на текущий уровень среднегодовой выработки или на фактическую величину всех факторов, которые формируют ее величину.

Сокращение целодневных простоевоборудования приводит кувеличению среднего количества отработанных дней каждой его единицей за год.

Чтобы подсчитать резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффициента сменностив результате лучшей организации производства, необходимо возможный прирост последнего умножить на планируемое количество дней работы всего парка оборудования и на текущий уровень сменной выработки.

Резерв увеличения выпуска продукции за счет сокращения внутрисменных простоевопределяют умножением планируемого прироста средней продолжительности смены на фактический уровень среднечасовой выработки оборудования и на возможное количество отработанных смен всем его парком.