Тема 4. Синтетический учет расчетов по зарплате и социальному страхованию

1.Учет начисления заработной платы.

2.Учет резерва на оплату отпусков.

3.Учет удержаний и выплат.

4. Учет резерва на оплату отпусков.

 

1. Учет начисления заработной платы

 

Так как зарплата является элементом издержек производства, то она относится на соответствующие счета затрат в зависимости от характера и назначения труда. При этом начисление заработной платы и ее распределение по счетам затрат объединяются в одной бухгалтерской проводке:

Например:

	Дебет	Кредит
1.	Рабочим за изготовление продукциии
2.	Рабочим вспомогательных цехов
3.	Персоналу цехов основного производства
4.	Работникам заводоуправления
5.	Рабочим за исправления брака
6.	Работникам непромышленных хозяйств
7.	За упаковку и отгрузку готовой продукции
8.	Пособие по временной нетрудоспособности
9.	За работу по ликвидации основных средств
10.	За работу по борьбе со стихией
11.	Рабочим за отпуск за счет резерва
12.	Премии, материальная помощь	92, 84

 

Для синтетического учета расчетов с рабочими и служащими по оплате

труда, включая все виды премий и пособий по временной нетрудоспособности, предназначен пассивный счет 70 ''Расчеты с персоналом по оплате труда"

Для отражения на нем сумм начисленной и удержанной зарплаты используются ведомости начисления и распределения зарплаты, ежемесячно составленные по цехам и другим подразделениям предприятия. Их данные бухгалтерия обобщает в сводную ведомость, в которой заработная плата группируется по счетам, объектам калькуляции и видам выплат.

Эти бухгалтерские записи отражаются в журнале-ордере 10.

 

2. Учет резерва на оплату отпусков.

 

Так как в течение года отпуска представляются рабочим неравномерно, то включение в издержки производства данного отчетного месяца всей начисленной зарплаты рабочим за отпуска может привести к искажению себестоимости месячной продукции. (Летом себестоимость возрастает, зимой - убывает). Чтобы это не произошло, отпускные суммы ежемесячно включают в затраты производства равными частями в течение года независимо от того, в какое время будет предоставлен отпуск и когда произойдет выплата отпускных рабочим.

Такое включение называется резервированием затрат на оплату отпусков. Резервируется только зарплата для оплаты отпусков рабочим, поскольку во время отпуска их приходится заменять другими, что вызывает дополнительное расходование фонда заработной платы. Функции руководителей, специалистов во время отпуска обычно выполняют оставшиеся работники, что не вызывает дополнительных расходов на выплату заработной платы.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков производятся в размере планового процента от фактически начисленной заработной платы рабочих предприятия.

Процент отчислений в резерв:

%=плановая сумма за отпуск (годовая)/плановый ФЗП рабочих.

Причем резерв создается не только на оплату отпусков, но и на предстоящие отчисления с нее соцстраху (34%). Заработная плата за отпуска в части соответствующей выплате премий из ФМП, не резервируется (относится за счет средств этого фонда).

Резервируемые на оплату отпусков суммы относят в дебет тех же счетов, на которые отнесена зарплата рабочих (20,23,25,…) и в кредит счета 96 "Резерв предстоящих расходов и платежей."

По мере ухода рабочих в отпуск на фактически начисленные суммы зарплаты за отпуск составляется бухгалтерская проводка:

Дт 96 Кт 70 (журналы-ордера 10, 10/1)

При этом заработная плата за отпуска включается в состав фонда заработной платы.

Счет 96 имеет, как правило, кредитовое сальдо, показывающее остаток неиспользуемого резерва. Если большая часть рабочих использует отпуск одновременно, то начисленная зарплата за отпуск может временно превысить неиспользованный резерв на счете 96. Тогда временно образовавшееся дебетовое сальдо по этому счету при составлении баланса присоединяется без бухгалтерской записи к сумме на счете 97 "Расходы будущих периодов." и используется в третьем разделе актива баланса.

По окончании отчетного года перед составлением заключительного баланса производится инвентаризация резерва для оплаты отпусков. Фактический остаток сверяется с расчетным (средний заработок рабочего умножается на количество дней неиспользованного отпуска по данным отдела кадров). Излишне начисленная сумма резерва сторнируется. При этом кредитуется счет 96 и дебетуются счета производственных затрат (20,23,25,…). Недостающая сумма резерва начисляется в обычном порядке: Дебет 20,23,… Кредит 96.

Расчеты за счет резерва предстоящих расходов и платежей учитываются в ведомости 15.