Б. Первоначальные затраты.

Основные средства первоначально учитываются по фактической себестоимости. Себестоимость объекта основных средств включает:

a) цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;

b) любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия;

c) предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при
приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода.

Включение затрат в балансовую стоимость объекта основных средств прекращается, когда такой объект доставлен в нужное место и приведен в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства предприятия.

В качестве своей учетной политики предприятие должно выбрать и применять ко всему классу основных средств одну из двух моделей учета:

- учет по фактическим затратам - после признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации основных средств и накопленных убытков от обесценения;

- учет по переоцененной стоимости - после признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно измерена, подлежит учёту по переоцененной стоимости, представляющей собой
справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от
обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на конец отчетного
периода.

B. Последующие затраты.Переоценка должна проводиться регулярно. Необходимо переоценивать все объекты, входящие в данную группу основных средств.

Сумма дооценки увеличивает сумму капитала; уменьшение стоимости основных средств в результате переоценки сначала списывается на уменьшение суммы дооценки по соответствующему активу, а оставшаяся сумма списывается на убытки отчетного периода.

При выбытии актива, по которому проводилась переоценка, сумма дооценки остается в составе капитала и не переносится в отчет о прибылях и убытках.

Справедливой стоимостью земли, зданий, машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость. Эта стоимость определяется путем оценки, обычно выполняемой профессиональными оценщиками. Если по причине специфического характера машин и оборудования или по причине редкости продаж этих активов, за исключением случая продажи в качестве части действующей компании, информация о рыночной стоимости отсутствует, они оцениваются по их восстановительной стоимости с учетом износа.

Г. Амортизация.Стоимость ОС подвергается амортизации. Амортизация (depreciation, depletion) - это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Амортизируемая величина актива подлежит равномерному погашению на протяжении срока полезного использования этого актива. Остаточная стоимость и срок полезного использования актива должны пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года, и, если ожидания отличаются от предыдущих бухгалтерских оценок, изменения должны отражаться в учете как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 « Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Используемый метод амортизации должен отражать предполагаемую структуру потребления предприятием будущих экономических выгод от актива.

Метод амортизации, применяемый в отношении актива, должен пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года и, в случае значительного изменения в предполагаемой структуре потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, метод должен быть изменен с целью отражения такого изменения структуры. Это изменение должно отражаться в учете как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8.

Для погашения амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного использования могут применяться различные методы амортизации.

В МСФО 16 зафиксировано, что для систематического списания амортизируемой суммы актива на протяжении срока его полезной службы могут использоваться разные методы. К ним относятся:

1. Линейный метод (straight-line method).

2. Метод уменьшаемого остатка (diminishing balance method).

3. Метод суммы единиц производства продукции (sum-of-the-units method).

Выбирая метод начисления амортизации, руководство компании учитывает конкретные условия хозяйственной деятельности.

Д. Обесценение объектов основных средств определяется в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Е. Прекращение признаниябалансовой стоимости объекта основных средств прекращается: при его выбытии; или когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.