Счета бухгалтерского учета и двойная запись

Система счетов и двойная запись – это прием, который означает, что группировка имущества, источников финансирования и фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете осуществляется с помощью системы счетов с применением метода двойной записи.

Для отражения изменений в составе имущества, собственного капитала и обязательств используются счета БУ. В каждом счете отражаются данные о фактах хозяйственной жизни, которые увеличивают или уменьшают определенные объекты БУ.

Счет бухучета- это способ группировки экономически однородных хозяйственных средств по видам и источникам его образования, предназначенный для учета движения.

Счет БУ графически можно представить в виде таблицы, показанной на схеме 1:

Дебет	Номер и наименование счета	Кредит

Схема 1. Графическое представление счета бухучета

Левая часть таблицы имеет название Дебет (Д), а правая Кредит (К).

Для учета имущества, которое отражается в АКТИВЕ баланса, используются активные счета (А), для учета собственного капитала и обязательств организации, которые указываются в ПАССИВЕ баланса, используются пассивные счета (П). Например, активные счета: «Касса», «Расчетные счета», «Материалы» и др.; пассивные счета: «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Краткосрочные кредиты и займы» и др.

Открыть счет бухучета- значит дать ему название, записать его номер и указать сумму начального остатка: в активных счетах по дебету, в пассивных счетах – по кредиту. Для обозначения остатка на счете в БУ используется специальный термин «сальдо» (начальное сальдо, конечное сальдо).

Сальдо начальное записывается на 1 число каждого месяца.

Затем на счетах отражают суммы всех фактов хозяйственной жизни, осуществленных в течении месяца и вызывающих увеличение или уменьшение средств или источников. В активных счетах суммы по фактам, вызывающим увеличение имущества, записываются по дебету счета, т.е. в той же стороне счета, в которой и записан остаток (сальдо), а суммы по операциям вызывающим уменьшение имущества записываются на противоположной стороне счета. Следовательно, в активных счетах, увеличение средств отражается по дебету счета, а уменьшение – по кредиту. В пассивных счетах, наоборот, увеличение источников – по кредиту счета, уменьшение – по дебету.

Если сложить суммы всех фактов хозяйственной жизни за месяц записанных на сторонах счета, то получаются обороты счета, в конце месяца образуется итоговая сумма по дебету счета – оборот по дебету, и итоговая сумма по кредиту счета – оборот по кредиту счета. При подсчете оборотов сальдо начальное не учитывается.

В конце месяца определяется сальдо конечное. Для определения сальдо конечного следует:

-на активных счетах к начальному сальдо прибавить оборот по дебету и вычесть оборот по кредиту;

-на пассивных счетах к начальному сальдо прибавить оборот по кредиту и вычесть оборот по дебету.

Схемы строения активных и пассивных счетов можно представить следующим образом:

Д	Активный счет	К
С_{начальное} (С_н)	Уменьшение (-)
Увеличение (+)
Оборот по Д (Од)	Оборот по К (Ок)
С_{конечное} (С_к)

Д	Пассивный счет	К
Уменьшение (-)	С_{начальное} (С_н)

Увеличение (+)

Оборот по Д (Од)	Оборот по К (Ок)
	С_{конечное} (С_к)

С_{конечное}=С_н+Од-Ок С_{конечное}=С_н+Ок-Од

Схема 2. Строение активного и пассивного счета

Кроме активных и пассивных счетов в БУ применяются счета, на которых могут отражаться как имущество организации, так и источники его финансирования, такие счета называются активно-пассивными (А-П). В А—П счетах сальдо может быть переходящим, т.е. либо по дебету, либо по кредиту. Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое или кредитовое) и двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Например: А-П счет «Прибыли и убытки». Если у организации сумма доходов превысила сумму расходов, то разница между ними даст прибыль, сальдо счета «Прибыли и убытки» будет по кредиту, а счет – пассивным, так как прибыль – это источник формирования имущества предприятия, которая отражается в пассиве баланса. Если, наоборот, сумма расходов превысила сумму доходов, то разница – даст убыток, и сальдо по счету будет по дебету, а счет в этот момент становится активным.

К активно-пассивным счетам с двухсторонним развернутым сальдо относится, например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма по дебету этого счета показывает сумму дебиторской задолженности, которая отражается в активе баланса, а по кредиту счета отражается кредиторская задолженность, которая указывается в пассиве баланса.

Сущность способа двойной записи на счетах состоит в том, что сумма по каждому факту хозяйственной жизни отражается на счетах БУ дважды: по дебету одного и кредиту другого счета. Взаимосвязь, возникающая между счетами, называется корреспонденцией, а сами счета – корреспондирующими. Для обозначения записи на корреспондирующих счетах применяется специальный термин – бухгалтерская проводка. Составить бухгалтерскую проводку – значит указать, на какую сторону (Д или К) каких счетов следует записать сумму операции, т.е. сумму по дебету одного и кредиту другого счета.

Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями

Все возможные операции в зависимости от их влияния на валюту баланса можно разделить на четыре группы.

1. Активные операции, вызывающие изменения только в активе баланса, в виде перегруппировки имущества предприятия по отдельным статьям внутри актива, при этом валюта баланса не изменяется. Например: получены в кассу денежные средства с расчетного счета предприятия в сумме 100 000 руб., при этом по статье «Касса» произойдет увеличение на 100 000 руб., а по статье «Расчетные счета» - уменьшение на 100 000 руб., валюта баланса не изменится.

2. Пассивные операции, вызывающие изменения только в пассиве баланса в виде перегруппировки данных отдельных балансовых статей внутри пассива; валюта баланса при этом не изменяется. Например: образован резервный капитал за счет нераспределенной прибыли отчетного года в сумме 50 000 руб., при этом, по статье «Резервный капитал» произойдет увеличение на 50 000 руб., а по статье «Нераспределенная прибыль отчетного года» - уменьшение на 50 000 руб., валюта баланса не изменяется.

3. Хозяйственные операции, вызывающие увеличение, как в активе, так и в пассиве баланса и приводящие к увеличению валюты баланса, например: на расчетный счет организации зачислена сумма краткосрочного кредита банка 500 000 руб., при этом, в активе баланса по статье «Расчетные счета» произойдет увеличение на 500 000 руб., и в пассиве – по статье «Кредиты банков, подлежащие погашению в течении 12 месяцев после отчетной даты» также произойдет увеличение на 500 000 руб., т.е. валюта баланса увеличивается на 500 000 руб.

4. Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение, как в активе, так и в пассиве баланса и приводящее к уменьшению валюты баланса, например: с расчетного счета организации перечислена сумма налога на прибыль 2 900 руб., при этом, в активе баланса по статье «Расчетные счета» произойдет уменьшение на 2 900 руб., и в пассиве – по статье «Задолженность по налогам и сборам» - также уменьшение на 2 900 руб., валюта баланса уменьшается на 2 900 руб.

Итак, в результате выполнения хозяйственных операций бухгалтерский баланс меняется, но вносить изменения после каждой операции нецелесообразно, для учета изменений активов и пассивов организации, которые происходят в результате хозяйственных операций, в БУ используется принцип отражения информации на счетах БУ по правилу двойной записи.