В БУМАЖНОМ ВИДЕ (ЛИЧНО, ЧЕРЕЗ ПРЕДСТАВИТЕЛЯ, ПО ПОЧТЕ)

 

Обратите внимание!

Данный раздел посвящен порядку представления декларации по НДС по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н. Указанная форма применялась для представления отчетности за периоды до I квартала 2015 г.

Подробнее о форме и Порядке заполнения декларации по НДС, применяемой начиная с отчетности за I квартал 2015 г., читайте в разделе "Декларация по НДС за I квартал 2015 г. и последующие налоговые периоды. Форма, порядок заполнения и формат представления в электронном виде".

 

С 1 января 2014 г. вступили в силу установленные Налоговым кодексом РФ новые правила о подаче деклараций по НДС. Круг лиц, имеющих право подавать отчетность по НДС на бумажном носителе, существенно ограничивается. Теперь такое право предоставляется только не являющимся плательщиками НДС (освобожденным от исполнения обязанностей плательщика НДС) налоговым агентам, в отношении которых одновременно выполняются следующие условия (п. 3 ст. 80, абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ, пп. "а" п. 6 ст. 10, абз. 3 пп. "а" п. 2 ст. 12, ч. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ):

1) они не относятся к крупнейшим налогоплательщикам;

2) среднесписочная численность их работников за предшествующий календарный год (для вновь созданных организаций - численность работников) не превышает 100 человек.

Для остальных лиц, представляющих отчетность по НДС, новые правила предусматривают исключительно электронную форму подачи декларации по данному налогу (абз. 2 - 5, 7 п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о подаче декларации в электронной форме читайте в разд. 34.5 "Способ представления налоговой декларации в электронном формате (виде) по телекоммуникационным каналам связи (в том числе через представителя) по правилам, действующим с 2014 г.".

 

Напомним, что до 2014 г. законодательство предусматривало более широкий круг лиц, которые могли представить декларацию по НДС в бумажном виде. В их число входили (абз. 1, 2, 4 п. 3 ст. 80 НК РФ, п. 7 Порядка заполнения декларации):

- налогоплательщики, не относящиеся к категории крупнейших;

- налогоплательщики со средней численностью работников за предшествующий календарный год, не превышающей 100 человек;

- вновь созданные организации с численностью работников не более 100 человек.

 

Примечание

Закон N 134-ФЗ не установил, начиная с отчетности за какой период применяются вводимые им новые правила о способе сдачи отчетности по НДС. Существует неопределенность относительно того, можно ли применить старый порядок его определения при подаче декларации по НДС за IV квартал 2013 г. в 2014 г. Подробнее о том, каким способом подать отчетность по НДС за IV квартал 2013 г., вы можете узнать в разделе "Ситуация: Можно ли в 2014 г. подавать декларацию по НДС за IV квартал 2013 г. на бумажном носителе согласно старым правилам?".

 

Как видим, и по старым, и по новым правилам возможность представлять декларацию на бумаге зависит в том числе от количества работников. Поэтому на большинство налогоплательщиков за немногочисленным исключением возложена обязанность направлять в налоговые органы сведения о среднесписочной численности работников не позднее 20 января текущего года. А при создании (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана или реорганизована (абз. 6 п. 3 ст. 80 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о том, кто обязан подавать сведения о среднесписочной численности работников и для кого закон делает исключение, а также о порядке их представления в налоговые органы вы можете узнать в разд. 34.11 "Представление в налоговые органы сведений о среднесписочной численности работников (форма, сроки подачи)".

 

Заполнять и представлять декларацию можно как от имени налогоплательщика, так и от имени представителя (п. 4 ст. 80 НК РФ). Если вы делегируете эти полномочия уполномоченному представителю, то в декларации нужно указать наименование уполномочивающего документа - доверенности. Копию доверенности необходимо представить в налоговый орган вместе с декларацией (п. 3 ст. 29, п. п. 4, 5 ст. 80 НК РФ).

Если вы сдаете налоговую декларацию в бумажном виде, то ее можно представить непосредственно в налоговый орган (через законного или уполномоченного представителя организации) или отправить по почте (п. 4 ст. 80 НК РФ).

От того, какой вариант представления бумажной декларации вы изберете, будет зависеть дата ее представления. Обобщим эту информацию в таблице.

 

Способ представления декларации	Комментарии и пояснения	Что считается днем представления декларации
Лично или через своего представителя	- представитель может быть законным (например, директор организации, действующий согласно учредительным документам) или уполномоченным (например, бухгалтер, который действует на основании доверенности организации) (ст. ст. 27, 29 НК РФ); - если декларация подписана представителем, то к декларации нужно приложить копию документа, подтверждающего полномочия представителя на ее подписание (абз. 3 п. 5 ст. 80 НК РФ); - при подаче декларации вы можете потребовать, чтобы на ее налоговые органы проставили отметку о принятии с указанием даты (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ, абз. 14 п. 8 Порядка заполнения декларации)	Дата получения налоговым органом (абз. 11 п. 8 Порядка заполнения декларации)
По почте	- декларацию надо направить почтовым отправлением с описью вложения (п. 8 Порядка заполнения декларации); - декларацию по почте можно отправить до 24 часов последнего дня срока ее представления (п. 8 ст. 6.1 НК РФ)	Дата отправки почтового отправления с описью вложения (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ, абз. 12 п. 8 Порядка заполнения декларации)