ПРИ РАЗВОЗНОЙ И РАЗНОСНОЙ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ
Обратите внимание!
С 1 января 2013 г. применение ЕНВД является добровольным. До 1 января 2013 г. при соблюдении условий гл. 26.3 НК РФ переход на ЕНВД был обязательным. Подробнее об этом читайте в гл. 1 "ЕНВД как специальный налоговый режим. Порядок применения организациями и индивидуальными предпринимателями".
Итак, вы определили, что ваша деятельность относится к развозной или разносной розничной торговле. ЕНВД вы рассчитываете по итогам каждого квартала. Расчет налога нужно производить в следующей последовательности.
Шаг 1.
Рассчитать налоговую базу по формуле (п. п. 2, 4 ст. 346.29 НК РФ):
НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),
где НБ - налоговая база;
БД - базовая доходность в месяц. Для развозной и разносной торговли данный показатель установлен в размере 4500 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);
К1 - коэффициент-дефлятор;
К2 - корректирующий коэффициент;
ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.
Физический показатель для развозной и разносной торговли - количество занятых в этой деятельности работников, включая индивидуального предпринимателя (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Физический показатель в отношении розничной торговли, которая ведется с использованием торговых автоматов, - торговый автомат (п. 3 ст. 346.29 НК РФ) <6>.
--------------------------------
<6> Отдельный физический показатель по данному виду розничной торговли применяется с 1 июля 2011 г. (Федеральный закон от 07.03.2011 N 25-ФЗ). Подробнее об этом читайте в разд. 12.9.4 "Реализация товаров с использованием торговых автоматов".
Примечание
Приведенная формула расчета налоговой базы следует также из пп. 9 п. 5.2 Порядка заполнения декларации.
Коэффициенты К1 и К2 используются для корректировки (уменьшения или увеличения) базовой доходности (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).
Подробнее о том, как рассчитать налоговую базу, базовую доходность, о коэффициентах К1 и К2 читайте в разд. 3.2 "Расчет налоговой базы. Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц. Корректирующие коэффициенты К1 и К2".
О порядке определения физического показателя вы можете узнать в разд. 12.6.1 "Как определить количество работников - физический показатель при развозной и разносной розничной торговле".
Шаг 2.
Рассчитать сумму ЕНВД по итогам налогового периода по формуле:
ЕНВД = НБ x С,
где НБ - налоговая база;
С - ставка налога, которая составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).
Если вы осуществляете несколько видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, либо осуществляете свою деятельность в нескольких отдельно расположенных местах, то шаги 1 и 2 вам придется выполнить несколько раз (по каждому месту и (или) виду деятельности). Дело в том, что налог вы будете рассчитывать по каждому месту и (или) виду деятельности.
Затем надо сложить полученные результаты. Это и будет общая сумма ЕНВД за налоговый период.
Примечание
Налоговым кодексом РФ прямо не предусмотрен порядок расчета ЕНВД для налогоплательщиков, у которых несколько "вмененных" видов деятельности и (или) которые ведут облагаемую деятельность в нескольких отдельно расположенных местах.
Алгоритм расчета основан на п. п. 5.1 - 5.2 Порядка заполнения декларации. Подробнее о порядке заполнения декларации читайте в разд. 18.8 "Структура и порядок заполнения налоговой декларации".
Шаг 3.
Уменьшить исчисленную сумму ЕНВД на сумму налоговых вычетов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Так, если вы используете наемный труд, то уменьшаете ЕНВД:
1) на сумму страховых взносов с выплат своим работникам. Это страховые взносы:
- на обязательное пенсионное страхование;
- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- обязательное медицинское страхование;
- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
2) на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
Индивидуальные предприниматели дополнительно могут уменьшить налог и на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование.
При этом в любом случае ЕНВД не может быть уменьшен более чем на 50%.
Примечание
Подробнее о том, как уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, читайте в разд. 5.1 "Уменьшение ЕНВД на обязательные страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности и платежи по договорам добровольного страхования работников (налоговые вычеты)".
Исчисленную в таком порядке сумму налога вы перечисляете в бюджет.
Если вы являетесь плательщиком ЕНВД на территории нескольких административно-территориальных образований, то вам нужно распределить общую сумму налога к уплате по разным административно-территориальным образованиям (по кодам ОКАТО).
Дело в том, что налог в этом случае уплачивается не общей суммой, а разбивается по разным территориям - там, где вы состоите на учете в качестве плательщика ЕНВД. Такую разбивку вам придется сделать при заполнении разд. 1 декларации по ЕНВД.
Примечание
Подробнее о том, как нужно распределять ЕНВД к уплате в бюджет по разным кодам ОКАТО, читайте в разд. 18.8.2 "Порядок заполнения раздела 1 налоговой декларации (КБК, ОКАТО и др.)".
Уплачивать ЕНВД необходимо по итогам каждого налогового периода - квартала. Срок для уплаты - не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала (ст. 346.30, п. 1 ст. 346.32 НК РФ).
Например, ЕНВД по итогам II квартала вы должны уплатить не позднее 25 июля.
Однако если последний день срока выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Кроме того, ежеквартально вы сдаете налоговую декларацию. Ее нужно представить в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала (ст. 346.30, п. 3 ст. 346.32 НК РФ).
Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@.
Примечание
Подробнее о порядке заполнения декларации по ЕНВД и сроках ее представления читайте в гл. 18 "Декларация по ЕНВД в 2012, 2013 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы".