И ПЛАТЕЖИ ПО ДОГОВОРАМ ДОБРОВОЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РАБОТНИКОВ
(НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ)
Итак, вы рассчитали ЕНВД по итогам налогового периода в порядке, о котором упоминалось выше. Однако полученный вами результат не является окончательной суммой ЕНВД, которую вы должны уплатить в бюджет. Ведь плательщики ЕНВД уменьшают исчисленный за квартал налог на суммы, связанные с обязательным и добровольным страхованием своих работников либо самого индивидуального предпринимателя, - налоговые вычеты (ст. 346.30, п. п. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Сразу отметим, что размер налоговых вычетов и суммы, входящие в их состав, зависят от наличия или отсутствия у вас наемных работников и (или) выплат и иных вознаграждений физическим лицам. Поэтому рассмотрим каждую категорию "вмененщиков" в зависимости от этого основания:
1) организации и индивидуальные предприниматели, использующие труд работников и (или) выплачивающие вознаграждение физическим лицам.
Такие "вмененщики" могут уменьшить ЕНВД на следующие суммы в совокупности (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):
- страховые взносы с выплат своим работникам и (или) другим физическим лицам (далее - обязательные страховые взносы);
- пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), выплаченные работникам за счет средств работодателя;
- платежи (взносы) по договорам добровольного страхования своих работников на случай временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств работодателя.
При этом сумма ЕНВД может быть ими уменьшена не более чем на 50% (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Следовательно, если общая сумма указанных выплат составит больше половины исчисленного ЕНВД, то налог к уплате можно будет уменьшить только наполовину.
Примечание
До 2013 г. организации-"вмененщики" уменьшали ЕНВД на сумму обязательных страховых взносов с выплат физическим лицам и пособий по временной нетрудоспособности. А индивидуальные предприниматели - "вмененщики", имеющие работников и (или) выплачивающие вознаграждение физическим лицам, дополнительно уменьшали ЕНВД еще и на страховые взносы за свое страхование. Для обеих этих категорий налогоплательщиков общая величина вычета, как и сегодня, не могла превышать 50% суммы исчисленного налога (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Подробнее об уменьшении ЕНВД до 2013 г. на сумму налоговых вычетов организациями и индивидуальными предпринимателями, которые производят выплаты работникам и иным физическим лицам, читайте в разд. 5.1.1.1 "Уменьшение ЕНВД на суммы обязательных страховых взносов (взносы в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС) до 2013 г.", разд. 5.1.2 "Уменьшение ЕНВД на сумму расходов по выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности (оплате больничных листов)" и разд. 5.1.4 "Уменьшение ЕНВД на страховые взносы в виде фиксированных платежей, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями за себя (взносы в ПФР и ФФОМС)";
2) индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников и не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам.
Эти "вмененщики" уменьшают исчисленный за квартал ЕНВД только на сумму страховых взносов, уплаченных за себя (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Однако на них не распространяется ограничение на 50%-ное уменьшение суммы налога (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Следовательно, они могут уменьшить ЕНВД на всю сумму фиксированных платежей (Письма Минфина России от 01.03.2013 N 03-11-11/91, от 12.02.2013 N 03-11-11/65, от 31.01.2013 N 03-11-11/41, от 31.01.2013 N 03-11-11/40, от 21.01.2013 N 03-11-11/13, от 21.01.2013 N 03-11-11/12, от 29.12.2012 N 03-11-09/99, от 05.12.2012 N 03-11-10/57, от 08.11.2012 N 03-11-11/337, ФНС России от 31.01.2013 N ЕД-4-3/1333@).
Обратите внимание!
Из п. п. 2 и 2.1 ст. 346.32 НК РФ следует, что при наличии хотя бы одного работника уменьшать сумму ЕНВД на фиксированный платеж нельзя. В связи с этим Минфин России в Письме от 06.06.2013 N 03-11-11/21020 отмечает, что фиксированные платежи не уменьшают сумму налога, даже если единственный сотрудник находится в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет, т.е. фактически не осуществляет трудовую деятельность.
Финансовое ведомство аргументирует такой подход тем, что в соответствии с ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ назначение и выплата пособий по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком осуществляются страхователем по месту работы застрахованного лица. Страхователем же является работодатель, а застрахованным лицом - работник (п. 1 ч. 1 ст. 2, ст. 2.1 Закона N 255-ФЗ).
Аналогичную позицию Минфин России занимает и в том случае, если у предпринимателя только одна работница, которая находится в отпуске по уходу за ребенком до трех лет (Письмо от 25.04.2013 N 03-11-11/14473).
Напомним, что такой работнице выплачиваются ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. (п. 1 Указа Президента РФ от 30.05.1994 N 1110). Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206 утвержден Порядок назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан.
Из положений п. 20 Порядка следует, что ежемесячные компенсационные выплаты осуществляются за счет средств, направляемых на оплату труда работодателем.
До 2013 г. на "вмененщиков", которые не имели наемных работников и не производили выплат и иных вознаграждений физическим лицам, распространялось ограничение на уменьшение ЕНВД не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Далее мы подробно рассмотрим, как учесть каждый из налоговых вычетов при расчете ЕНВД.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 5.1.1. Уменьшение ЕНВД на суммы обязательных страховых взносов (взносы в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС) >>>
разд. 5.1.2. Уменьшение ЕНВД на сумму расходов по выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности (оплате больничных листов) >>>
разд. 5.1.3. Уменьшение ЕНВД на платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования своих работников на случай их временной нетрудоспособности >>>
разд. 5.1.4. Уменьшение ЕНВД на страховые взносы в виде фиксированных платежей, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями за себя (взносы в ПФР и ФФОМС) >>>