Учет прочих доходов и расходов

На производственных предприятиях учет прочих доходов и рас­ходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете учитываются как операционные, так и внереализационные доходы и расходы.

Операционные доходы и расходы возникают при совершении определенных хозяйственных операций (сдача имущества в аренду, продажа имущества, участие в совместной деятельности и т.д.), а внереализационные доходы и расходы — в результате фактов хозяй­ственной жизни, как правило, мало связанных с процессом деятель­ности организации (курсовые разницы, отчисления в резервы и т.д.). Состав операционных и внереализационных доходов и расхо­дов определен ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Рас­ходы организации».

К счету 91 могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Прочие доходы» — для учета поступлений активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных);

2 «Прочие расходы» — для учета прочих расходов (за исключе­нием чрезвычайных);

9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

В рабочем плане счетов с учетом потребностей организации к счету 91 могут быть введены и другие субсчета, не предусмотренные в инструкции.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие рас­ходы» необходимо вести накопительно в течение отчетного года по кредиту счета. Ежемесячно, сопоставлением дебетового оборота по счету 91-2 и кредитового оборота по счету 91-1, определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо в конце каждого месяца (заключительными оборотами) списывается с суб­счета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтети­ческий счет 91 «Прочие доходы и расходы» на отчетную дату остатка не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 (другие суб­счета, кроме 91-9) закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по субсчетам к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов. В соответствии с требованиями инструкции по применению Плана

 

Глава XIII. Учет финансовых результатов

счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

На счетах бухгалтерского учета операции, связанные с прочими доходами и расходами производственного предприятия, отражаются следующим образом.

I. Отражение операционных доходови расходов

1. Поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и использование) активов организации (данная операция не является предметом
деятельности организации):

а) дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» — начислена арендная плата;

б) дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» начислен НДС;

в) дебет счета 51 «Расчетные счета»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — перечислена арендная плата.

К данному виду расходов также относятся суммы амортизации по имуществу, сданному в аренду, и другие затраты, производимые за счет арендодателя, в соответствии с договором аренды и законодательством (коммунальные услуги, ремонт имущества и т.п.).

Суммы начисленных или произведенных расходов отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» по соответствующему виду прочих операционных расходов. Так, начисление амортизации по имуществу, сданному в аренду, отражается:

дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

2. Поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Такие доходы получают организации, обладающие правами на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности, подтвержденными патентом на изобретение, свидетельством на полезную модель

Бухгалтерский учет

или промышленный образец. Если предоставление за плату таких прав не является предметом деятельности организации, то суммы поступлений (расходов) за использование таких объектов призна­ются прочими операционными доходами (расходами).

Права на использование объекта промышленной собственности предоставляются на основании лицензионного договора, зарегист­рированного в государственном патентном ведомстве.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим об­разом:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» — начисление услуг, свя­занных с предоставлением прав на объекты интеллектуальной соб­ственности;

дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление НДС;

дебет счета 51 «Расчетные счета»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — перечисление кредитором задолженности.

К расходам этого вида относится начисление амортизации объ­ектов интеллектуальной собственности, право на использование ко­торых предоставлено другим лицам, а также другие расходы, связан­ные с предоставлением за плату прав, возникающих из этих объек­тов. Начисление таких расходов отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» по соответствующему виду «Прочих операцион­ных расходов». Так, начисление амортизации по объектам интел­лектуальной собственности, право на использование которых пере­дано другим лицам, отражаются следующей записью:

дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

3. Поступления (расходы), связанные с участием в уставных ка­питалах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам. Если участие в уставных капиталах не является предметом деятельности организации, то доходы от такого участия признаются операционными — это дивиденды по акциям и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций. В бухгалтерском учете они отряжаются — по мере, объявления их размеров организацией, выплачивающей доход, — следующими записями:

Глава XIII. Учет финансовых результатов

а) дебет субсчета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам
и другим доходам»,

кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» — на сумму налога на прибыль (15%), удержанную у источника выплаты дохода;

б) дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

кредит субсчета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — отражение расходов, связанных с получением доходов от участия в других организациях;

в) дебет субсчета 51-2 «Расчетный счет»,

кредит субсчета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — поступление на расчетный счет сумм дивидендов.

4. Поступления (расходы), связанные с продажей и прочим спи­санием основных средств и иных активов. Сюда относятся выручка, полученная от реализации основных средств, нематериальных акти­вов, материалов, ценных бумаг, валюты, дебиторской задолженно­сти, а также стоимость материальных ценностей, остающихся после ликвидации основных средств. Эти поступления входят в состав «Прочих операционных доходов» и отражаются по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».

К расходам такого вида относятся:

—остаточная стоимость основных средств и нематериальных
активов;

—себестоимость материалов и других списываемых активов;

—затраты на демонтаж и утилизацию списываемого имущества;

—другие расходы, связанные с продажей, списанием и выбытием активов.

Данные расходы входят в состав «Прочих операционных расхо­дов» и отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями:

а) дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» — признание дохода от

продажи объекта основных средств;

б) дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»-начислен НДС;

в) дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

кредит счета 01 «Основные средства» — списана сумма начис­ленной амортизации;

Бухгалтерский учет

г) дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,

кредит счета 01 «Основные средства» — списывается остаточная стоимость проданного объекта основных средств;

д) дебет субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,
кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — отражен финансовый

результат от продажи объекта основных средств (прибыль).

5. Прибыль, полученная организацией по договору простого то­варищества (совместной деятельности). Доходы организации, полу­ченные от участия в совместной деятельности, входят в состав про­
чих операционных доходов.

Прибыль, которую организация получила (должна получить) в результате совместной деятельности, отражается в учете на основа­нии протокола распределения прибыли и других документов, полу­ченных от организации, ведущей учет совместной деятельности. Данная операция в бухгалтерском учете отражается записью:

дебет субсчета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,

кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы».

6. Проценты, полученные (подлежащие получению) за предос­тавление организацией своих денежных средств, а также проценты
за использование денежных средств, находящихся на счете органи­зации в этом банке. Сюда относятся проценты, полученные по об­лигациям (в том числе по государственным), по депозитам банков,
от кредитной организации за пользование денежными средствами,
находящимися на счете организации, за предоставление в пользова­ние денежных средств другим организациям.

Суммы полученных или подлежащих к получению процентов отражаются по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспон­денции со счетами денежных средств и финансовых вложений (де­бет счета 51 «Расчетные счета», субсчета 58-1 «Паи и акции», кредит счета 91-1 «Прочие доходы»). В «Отчете о прибылях и убытках» они показываются как «Проценты к получению».

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей денежные средства (кредиты, займы), — это затраты по уплате про­центов за пользование кредитами и займами (кроме тех, которые взяты на приобретение объектов имущества). Начисление процен­тов по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущест­ва, отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту

 

Глава XIII. Учет финансовых результатов

счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам».

В «Отчете о прибылях и убытках» сумма начисленных процен­тов показывается как «Проценты к уплате».

7. Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитны­ми организациями. К таким расходам относятся затраты на расчет­но-кассовое обслуживание, покупку или продажу иностранной ва­люты и другие услуги на основании заключенного договора с кре­дитной организацией.

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией, отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расхо­ды» в корреспонденции со счетами денежных средств (51 «Расчет­ные счета», 52 «Валютные счета»). В «Отчете о прибылях и убытках» эти расходы включаются в состав «Прочих операционных расходов».