Синтетический учёт амортизации (износа) основных средств

Для отражения движения амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен регулирующий контрактивный пассивный счёт 02 «Амортизация основных средств». К нему открываются субсчета 02-1 «Амортизация собственных основных средств», 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств», 02-3 «Амортизация имущества, предоставляемого во временное владение и пользование с целью получения дохода». По кредиту данного счёта отражается начисление сумм амортизации, а по дебету – списание.

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, отражается в бухгалтерском учёте по дебету счетов учёта издержек производства или обращения 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и другие в корреспонденции с кредитом счёта 02 «Амортизация основных средств».

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности (за исключением обслуживающих производств и хозяйств), отражается по дебету счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств».

Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизингу) производятся ежемесячно в течение срока договора аренды (лизинга) вне зависимости от того, находится объект на балансе у арендатора (лизингополучателя) или арендодателя (лизингодателя).

Начисление амортизации объектов основных средств переданных в аренду (лизинг), если сдача имущества в аренду (лизинг) является видом деятельности, отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счёта 90 «Реализация»

Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств».

Начисление амортизации объектов основных средств, если сдача имущества в аренду не является видом деятельности, а также объектом основных средств, находящихся в простое (в том числе в ремонте) свыше трёх месяцев и в запасе, отражается по дебету счёта 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств».

При списании начисленной амортизации объектов основных средств при их продаже, безвозмездной передаче или частичной ликвидации составляют бухгалтерскую запись:

Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие основных средств».

Списание арендодателем (лизингодателем) начисленной амортизации при выбытии сдаваемого в аренду лизингового имущества если по условиям договора в период аренды (лизинга) объекты находились на балансе арендодателя (лизингодателя) отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

При начислении амортизации по основным средствам, участвующим в освоении, пуске новых производств, по эксплуатируемым незаконченным объектам капитального строительства составляется бухгалтерская запись:

дебет счёта 97 «Расходы будущих периодов»

кредит счёта 02 «амортизация основных средств».

Для учёта начисленной амортизации основных средств в сельскохозяйственных организациях применяют Ведомость расчёта амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. №48-АПК), Ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. №49-АПК).

Ведомость расчёта амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств формы №48-АПКпредназначена для определения амортизационных отчислений и отчислений в резерв на ремонт основных средств (при его образовании в соответствии с учётной политикой организации) по каждому виду (группе) и наименованию основных средств и отнесения начисленных сумм на затраты производства (или за счёт других источников).Составляется по состоянию на 1 января каждого отчётного года. По каждому виду (группе), наименованию основных средств, исходя из амортизируемой стоимости, годовой и месячной норм амортизации. Определяется сумма амортизационных отчислений (годовая и месячная) по тем основным средствам, по которым амортизация начисляется линейным и нелинейным способами. По основным средствам, по которым амортизация начисляется производительным способом, в ведомости формы №48-АПК указывается амортизируемая стоимость, ресурс объекта и сумма амортизационных отчислений на единицу использования ресурса.

Ведомость формы №48-АПК рассчитана для включения всех наименований основных средств, поэтому к ней предусмотрены вкладные листы, сшиваемые в необходимом количестве (исходя из номенклатуры объектов основных средств) в одну тетрадь. При необходимости указанная ведомость может быть использована по подразделениям.

Ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств формы №49-АПК предназначена для ежемесячного определения суммы амортизации и отчислений в резерв на ремонт основных средств.

Ведомость имеет четыре раздела:

1. Расчёт начисления амортизации линейным и нелинейными способами.

2. Расчёт начисления амортизации производительным способом.

3. Сводная ведомость начисления амортизации.

4. Ведомость начисления резерва на ремонт основных средств.

Первый разделпредназначен для ежемесячного определения суммы амортизации по основным средствам, амортизация по которым определяется линейным или нелинейными способами с учётом поступивших и выбывших за предыдущий месяц основных средств. Для этого в разделе 1 по каждому виду поступивших или выбывших основных средств указывается их амортизируемая стоимость, годовая и месячная норма амортизации, сумма амортизационных отчислений по потупившим (+) и выбывшим (-) основным средствам за предыдущий месяц (при начислении амортизации линейным и нелинейным способами).

Расчёт производится следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в предыдущем месяце (графа 5), прибавляют определённые в отчётном месяце суммы амортизации по поступившим основным средствам (графа 90).

Второй разделпредназначен для начисления амортизации производительным способом по тем основным средствам, для которых показатель фактического использования ресурса является переменной величиной.

Третий разделпредназначен для обобщения начисления амортизации, отражённой в первых двух разделах ведомости по корреспондирующим счетам.

В четвёртом разделегруппируются данные по начислению резерва на ремонт основных средств по корреспондирующим счетам.

Данные ведомости формы №49-АПК используются для заполнения журнала-ордера формы №10-АПК. Регистром синтетического учёта счёта 02 «Амортизация основных средств» является журнал-ордер №10-АПК.