Анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль произведенной продукции:

Если его уровень ниже единицы, производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы – убыточным.

В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динамику затрат на рубль продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (таблица 8.10).

Таблица 8.10 – Динамика издержкоемкости продукции

Год	Анализируемая организация	Организация-конкурент	В среднем по отрасли
Уровень показателя, коп.	Темп роста, %	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %	Уровень показателя, коп.	Темп роста, %
ххх1	84,2		85,2		90,4
ххх2	83,6	99,3	85,0	99,7	88,2	97,6
хххЗ	82,5	98,0	84,0	98,6	86,5	95,7
ххх4	82,0	97,4	83,8	98,4	85,7	94,8
хххб	81,25	96,5	82,0	96,2	84,5	93,5

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что издержкоемкость продукции в анализируемой организации снижается менее высокими темпами, чем в конкурирующей организации и в среднем по отрасли, однако уровень данного показателя остается пока более низким.

После этого нужно установить факторы его изменения (рисунок 8.4), для чего используется следующая факторная модель:

Таблица 8.11– Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции

Затраты на рубль продукции	Расчет	Факторы
Объем производства	Структура производства	Уровень удельных переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Отпускные цены на продукцию
ИЕ₀	66 000 80 000 = 82,50	*t₀	t₀	t₀	t₀	t₀
ИЕ_усл₁	63 675 76 000 = 83,78	t₁	t₀	t₀	t₀	t₀
ИЕ_усл₂	67285 83600 = 80,48	t₁	t₁	t₀	t₀	t₀
ИЕ_усл₃	74 828 83 600 = 89,50	t₁	t₁	t₁	t₀	t₀
ИЕ_усл₄	81 510 83600 = 97,50	t₁	t₁	t₁	t₁	t₀
ИЕ₁	81 510 100320 = 81,25	t₁	t₁	t₁	t₁	t₁
ΔИЕ_общ = 81, 25 -82,50 = -1,25	+1,28	-3,30	+9,02	+8,0	-16,25

Аналитические расчеты, приведенные в таблице 8.11, показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

· уменьшения объема производства продукции 83,78-82,50 = + 1,28 коп;

· изменения структуры производства 80,48 – 83,78 = – 3,30 коп;

· уровня переменных затрат 89,50 – 80,48 = + 9,02 коп;

· размера постоянных затрат 97,50 – 89,50 = + 8,00 коп;

· повышения цен на продукцию 81,25 – 97,50 = – 16,25 коп.

Рисунок 8.4 – Структурно-логическая модель факторного анализа затрат на рубль продукции

Рост уровня постоянных и переменных затрат, как уже отмечалось, обусловлен двумя факторами: с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства, а с другой – увеличением стоимости потребленных ресурсов.

За счет первого фактора затраты на рубль продукции уменьшились на 3,09 коп. (2585 : 83 600 · 100), а за счет второго увеличились на 20,11коп. (16810 : 83600 · 100).

После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора необходимо умножить на фактический объем реализации продукции отчетного периода, выраженный в базовых ценах (таблица 8.12):

ΔП_Х_i = ΔИЕ_Х_i · Σ(VРП_i₁ · Ц_i₀)

Таблица 8.12– Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
Объем выпуска продукции	+1,28 ּ 80442/100	-1030
Структура продукции	-3,30 ּ 80442/100	+2655
Уровень переменных издержек на единицу продукции	+9,02 ּ 80442/100	-7256
Сумма постоянных затрат на производство продукции	+8,00 ּ 80442/100	-6435
Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию	-1625 ּ 80442/100	+13072
Итого	-1,25	+1006
В том числе за счет изменения, уровня ресурсоемкости продукции	-3,09 ּ 80442/100	+2485
стоимости потребленных ресурсов	+20,11ּ 80442/100	-16 176

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что сумма прибыли возросла в основном за счет роста цен на продукцию организации, увеличения удельного веса более рентабельной продукции и более экономного использования ресурсов. Следует отметить также, что темпы роста цен на ресурсы опережают темпы роста цен на продукцию организации, что свидетельствует об отрицательном эффекте инфляции.