Анализ прямых затрат: материальных, трудовых

При анализе прямых затрат отдельно определяются факторы, оказавшие влияние на изменение прямых материальных и прямых трудовых затрат.

В состав прямых материальных затрат включается стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг. Их размер зависит от многих факторов, которые в итоге синтезируются непосредственно в трех основных факторах: изменении объема выпущенной продукции, ее структуры и уровня этих затрат в себестоимости отдельных изделий. Подробный перечень факторов можно рассмотреть на рисунке 8.2.

Общая сумма материальных затрат в целом по организации зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Уд_i) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ_i). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции (УР_i) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц_i).

Рисунок 8.2 – Модель факторной системы прямых материальных затрат в себестоимости продукции

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки:

После этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель:

Таблица 8.3 – Материальные затраты на производство изделия А

Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, тыс. руб.
МЗ₀	VВП_i₀ ×S(УР_i₀ × Ц_i₀)	10 000 × 1.7	17 000
МЗ_усл1	VВП_i₁ ×S(УР_i₀ × Ц_i₀)	13 300 × 1.7	22 610
МЗ_усл₂	VВП_i1 ×S(УР_i1 × Ц_i0)	13 300 × 1,654	21 998
МЗ₁	VВП_i1 ×S(УР_i1 × Ц_i1)	13 300 × 2,115	28 130

Из таблицы 8.3 видно, что материальные затраты на производство изделия А выросли на 11130 тыс. руб., в т.ч. за счет изменения:

· объема производства продукции 22610 – 17000 = + 5610 тыс. руб.;

· расхода материала на изделие 21998 – 22610 = – 612 тыс. руб.;

· стоимости материальных ресурсов 28130 – 21998 = + 6132 тыс. руб.

Аналогичные расчеты делаются по всем видам продукции (таблица 8.4)

Таблица 8.4 – Факторный анализ материальных затрат по всем видам продукции

Изделие	Материальные затраты, тыс. руб.	Изменение материальных затрат, тыс. руб.
Общее	В т.ч. за счет изменения
t₀	усл. 1	усл. 2	t₁	объема выпуска	нормы расхода	цен на ресурсы
А					+11130	+5610		+6132
Б					-2642	-3440		+912
и т.д.
Итого					+8488	+2170	-726	+7044

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по организации кроме данных факторов зависит и от структуры произведенной продукции:

(13.7)

Данные расчета приведены в таблице 8.5.

Таблица 8.5 – Общая сумма затрат материалов на производство продукции

Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, тыс. руб.
МЗ₀	Σ(VВП_i₀ ∙ УР_i₀ ּ Ц_i₀)	10 000∙ 1,7 + 10 000 0,8	25 000
МЗ_усл1	МЗ₀ ∙ I_вп	25 000 ∙ 0,95	23 750
МЗ_усл2	Σ(VВП_i₁ ∙ УР_i₀ ∙ Ц_i₀)	13 300 ∙ 1,7 + 5700 ∙ 0,8	27 170
МЗ_усл3	Σ(VВП_i₁∙ УР_i₁ ∙ Ц_i₀)	13 300 ∙ 1,654 + 5700 ∙ 0,78	26 444
МЗ₁	Σ(VВП_i₁ ∙ УР_i₁ ∙ Ц_i₁)	13 300 ∙ 2,115 + 5700 ∙ 0,94	33 488

На основании данных таблиц можно установить, что общая сумма прямых материальных затрат на производство продукции увеличилась на 8488 тыс. руб., в т.ч. за счет изменения:

· объема производства продукции 23 750 – 25 000 = – 1250 тыс. руб.;

· структуры производства продукции27 170 – 23 750 = + 3420 тыс. руб.;

· материалоемкости продукции 26 444 – 27 170 = – 726 тыс. руб.;

· стоимости материальных ресурсов 33 488 – 26 444 = +7044 тыс. руб.

· Итого 33 488 – 25 000 = +8488 тыс. руб.

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры, сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

В процессе анализа нужно узнать изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора, а затем полученный результат умножить на базовый уровень цены и фактический объем производства 1-го вида продукции текущего периода. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

Таблица 8.6 – Факторы изменения сырья на единицу продукции

Фактор	Изменение нормы расхода ткани на изделие, м	Расчет влияния на сумму материальных затрат	Изменение суммы материальных затрат, тыс. руб.
Качество сырья	+0,15	(+0,15) ∙ 500 ∙ 13300	+ 997,5
Технология раскроя	-0,25	(-0,25) ∙ 500 ∙ 13300	- 1662,5
и т.д.
Итого	-0,10		-665

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены 1-го вида или группы материалов за счет 1-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида в отчетном периоде:

На многих организациях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

В заключение обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции.

Прямые трудовые затраты оказывают большое влияние на формирование уровня себестоимости продукции. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 человеко-час.

Факторные модели:

· общей суммы прямой заработной платы в целом по организации:

· суммы прямой заработной платы на весь объем производства i-го вида продукции:

· суммы прямой заработной платы на единицу продукции i-го вида:

Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда (таблица 8.7). Расчет произведем способом абсолютных разниц:

Таблица 8.7– Факторный анализ заработной платы в расчете на единицу продукции

Вид продукции	Удельная трудоемкость, чел.-ч	Уровень оплаты за 1 чел.-ч, руб.	Зарплата на единицу продукции, руб	Изменение, руб
Общее	В том числе за счет
t₀	t₁	t₀	t₁	t₀	t₁	трудоемкости	уровня оплаты труда
А							+115	-35	+150
Б		11,5					+76	-16	+92

Полученные данные показывают, что заработная плата на единицу продукции по обоим изделиям выросла исключительно из-за повышения уровня оплаты труда. Одновременно произошла экономия заработной платы за счет снижения трудоемкости продукции в связи с проведением инновационных мероприятий (замены и модернизации оборудования).

После этого следует определить влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объем производства каждого вида продукции, для чего можно также использовать способ абсолютных разниц:

· ΔЗП_i₍_V_ВП)= ΔVВП_i · ТЕ_i₀· ОТ _i₀= (13 300 – 10 000) · 16 ·35 = + 1848 тыс. руб.

· ΔЗП_i_(ТЕ)= VВП_i₁· ΔТЕ_i · ОТ _i₀= 13 300 · (15 – 16) · 35 = – 465,5 тыс. руб.

· ΔЗП_i_(ОТ)= VВП_i₁· ТЕ_i₁· ΔОТ₁= 13 300 · 15 · (45 – 35) = + 1995 тыс. руб.

Общая сумма прямой заработной платы в целом по организации зависит не только от данных факторов, но и от структуры продукции: при увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот.

Таблица 8.8 – Общая сумма заработной платы на производство продукции

Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, тыс. руб
ЗП₀	Σ(VВП_i₀ ∙ ТЕ_i₀ ∙ ОТ_i0)	10 000 ∙ 16-35 + 10 000 ∙ 12 ∙ 32
ЗП_усл]	ЗП₀ ∙ I_вп	9440∙ 0,95
ЗП_усл2	Σ(VВП_i₁∙ ТЕ_i₀ ∙ ОТ_i0)	13 300 ∙ 16 ∙ 35 + 5700 ∙ 12∙ 32
ЗП_усл3	Σ(VВП_i₁∙ ТЕ_i₁ ∙ ОТ_i0)	13300∙ 15∙ 35 + 5700 ∙ 11,5∙ 32
ЗП₁	Σ(VВП_i₁ ∙ ТЕ_i₁∙ ОТ_i1)	13300∙ 15-45 + 5700 ∙ 11,5 ∙ 40	11 600

Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск продукции составляет 2160 тыс. руб. (11 600 – 9440), в т.ч. за счет:

· уменьшения объема выпуска продукции:

ΔЗП_V_ВП = ЗП_усл1 – ЗП₀ = 8968 – 9440 = – 472 тыс. руб.;

· изменения структуры производства продукции:

ΔЗП_стр = ЗП_усл2 – ЗП_усл1 = 9637 – 8968 = + 197 тыс. руб.;

· снижения трудоемкости продукции:

ΔЗП_те = ЗП_усл3 – ЗП_усл2 = 9080 – 9637 = – 557 тыс. руб.;

· повышения уровня оплаты труда:

ΔЗП_от = ЗП₁ – ЗП_усл3 = 11 600 – 9080 = + 2520 тыс. руб.

Рисунок 8.3 – Структурно-логическая модель факторного анализа зарплаты на производство продукции

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий. Влияние данных факторов на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

Например, в связи с заменой части старого оборудования новым трудоемкость изделия А снизилась на 0,5 человеко-часа. В результате экономия зарплаты на одно изделие составляет 17,5 руб. (0,5×35), а на весь фактический выпуск продукции – 232750 руб (17,5×13 300).

Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы.

где – изменение уровня себестоимости за счет конкретного инновационного мероприятия;

– изменение суммы зарплаты за счет i-го фактора;

– изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-го мероприятия;

– изменение объема производства j-го вида продукции за счет i-го мероприятия.

При анализе факторов изменения зарплаты можно использовать также данные акта внедрения научно-технических мероприятий, где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.