Лекция 1. Виды аудиторских мнений, аудиторское заключение
Вопросы:
1. Виды аудиторских мнений о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
2. Аудиторское заключение – общие требования к порядку составления аудиторского заключения.
3. Письменная информация (отчет) аудитора.
Вопрос 1. Виды аудиторских мнений о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
Аудиторское заключение— официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству.Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определены Законом «Об аудите и аудиторской деятельности».
В аудиторской практике применяются следующие виды аудиторского заключения:
•аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения;
•модифицированное аудиторское заключение: аудиторское заключение с выражением мнения, не являющегося безоговорочно положительным;
•аудиторское заключение с отрицательным мнением;
• аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.
Безоговорочно положительное мнение должно выражаться аудитором тогда, когда он приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности.
Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:
•факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
•факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.
Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с.руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств ...» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.
Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую отчетность.
Если аудитор обнаружил, что из-за имущественного и финансового положения экономического субъекта возникают серьезные сомнения в его возможности продолжать свою деятельность и исполнять обязательства в течение как минимум 12 месяцев, эти сомнения должны быть отражены в аудиторском заключении.
Вопрос 2. Аудиторское заключение – общие требования к порядку
составления аудиторского заключения.
Аудитор должен:
- знать нормативные документы, регламентирующие порядок составления аудиторского заключения; процедуры, предшествующие составлению отчета; составные части аудиторского заключения; виды аудиторских заключений;
- уметь применять на практике правила (стандарты) аудиторской деятельности, обобщать полученные в ходе проверки сведения и формулировать на их основе выводы и мнения.
По результатам проведенной проверки аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организаций. Мнение может быть выражено в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения (схема 31).
Схема 31. Формы аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности
Выдавая безусловно положительное заключение, аудиторская фирма тем самым подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности организации. Условно положительное заключение означает, что бухгалтерская отчетность подготовлена и достоверна в целом, но при ее составлении были допущены незначительные нарушения. Эти нарушения указываются в заключении.
Отрицательное заключение аудиторская фирма выдает в том случае, если бухгалтерская отчетность организации не обеспечивает достоверного отражения финансового состояния и финансовых результатов ее деятельности за отчетный период.
В ряде случаев (например, если предприятие не предоставило всех необходимых для проверки документов) аудиторская фирма может отказаться от выражения собственного мнения по результатам проверки.
Аудиторское заключение состоит из 3 частей:
Вводная часть – представляет собой общие сведения об аудиторской фирме.
Аналитическая часть заключения – это отчет аудиторской фирмы предприятию об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, а также соблюдения этим предприятием законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть вручается дирекции предприятия и является внутренним документом.
Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия. Поэтому аудиторы могут подписать итоговую часть заключения только после подписания руководителем организации бухгалтерской отчетности за проверяемый период.
Сам факт наличия в аудиторском заключении оговорок или объяснительных абзацев должен послужить пользователю первым сигналом о том, что он столкнулся с вариантом нестандартного аудиторского заключения и должен внимательно изучить все то, что в нем содержится.
Выбирая определенную нестандартную форму аудиторского заключения, его авторы прежде всего стремятся выявить самые проблемные области, где риск аудита более высок, а затем определить их сущность и возможные искажающие воздействия на достоверность отчетности клиента в целом. По результатам подробных исследований аудитор может прийти к выводу, что вставшая перед ним проблема чрезвычайно повышает уровень аудиторского риска и, следовательно, ему необходимо использовать форму аудиторского заключения, отличную от безусловно положительного заключения. К таким ситуациям можно отнести следующие (или всевозможные комбинации):
1. Аудитор оказался не независимым, например, в личностном плане (вдруг выяснилось, что главный бухгалтер проверяемого экономического субъекта – жена его родственника и т.д.)
2. Наличие существенных событий после даты баланса. Аудитор несет определенную ответственность за отражение в заключении всех существенных событий между датами баланса и заключения о его достоверности. Решения будут приниматься не на дату баланса или заключения, а несколько позже.
3. Неопределенная ситуация,результаты которой могут быть известные только после даты заключения, но пока их не может предсказать никто. Например, у экономического субъекта не закончена существенная судебная тяжба с налоговой инспекцией или с весьма крупным предприятием-смежником. В балансе она не отражена (и должна быть отражена только в том случае, если судебное разбирательство завершится, да к тому же – не в его пользу и возникнут огромные обязательства), но аудитор видит, что фигурируемая сумма в споре существенна и необходимо предупредить об этом факте третьих лиц через заключение.
4. Ограничение сферы аудита экономическим субъектом. Например, аудитор не удовлетворен материалами годовой инвентаризации основных средств, движение которых по учетным данным до даты баланса практически отсутствовало, но клиент не дает аудитору возможности перепроверить их, причем администрация еще и отказывается давать какие-либо сведения о том, какая часть основных средства заложена (и заложена ли).
5. Ограничение сферы аудита обстоятельствами. Например, клиент предоставил аудитору явно формально (абсолютно без отклонений!) составленные материалы якобы проведенных инвентаризаций огромных запасов лесоматериалов, незавершенного производства и полуфабрикатов из них. Но с момента инвентаризации (на 1 октября) прошло много времени, и у аудитора нет возможности осуществить даже минимальные процедуры по перепроверке утверждений администрации.
6. Бухгалтерская отчетность составлена на основании весьма противоречивых системных записей, по которым выявлены массовые нарушения объявленной в приказе учетной политики экономического субъекта, а также существенные отступления от требований нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет в РБ.
При наличии хотя бы одного из этих шести условий аудитору приходится составлять заключение, явно отличающееся от стандартного безусловно положительного.
Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.
Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по поручению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы.
Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленный по результатам аудита и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или аудитора — индивидуального предпринимателя (далее — аудиторская организация) о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству (далее — аудиторское мнение).
Общие требования к порядку составления аудиторского заключения(схема 32).
Аудиторское заключение содержит:
- название документа;
- дату и место выдачи аудиторского заключения;
- указание на лицо, которому адресуется аудиторское заключение;
- реквизиты аудируемого лица;
- реквизиты аудиторской организации;
- вводную часть;
- часть, описывающую объем аудита;
- итоговую часть с выражением аудиторского мнения;
- подписи.
Аудиторское заключение должно иметь название: «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности».
Аудиторское заключение адресуется заказчику аудита либо лицу, предусмотренному договором оказания аудиторских услуг.
Реквизиты аудируемого лица:
наименование;
местонахождение (юридический адрес);
сведения о государственной регистрации.
Схема 32 Общие требования к аудиторскому заключению.
Реквизиты аудиторской организации:
наименование (для аудиторов — индивидуальных предпринимателей — фамилия, имя, отчество);
местонахождение (для аудиторской организации — юридический адрес, для аудитора — индивидуального предпринимателя — место жительства);
сведения о государственной регистрации;
номер, дата выдачи и срок действия лицензии на аудиторскую деятельность.
Вводная часть должна содержать:
перечень проверенной бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода;
заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности несет аудируемое лицо, а обязанность аудиторской организации заключается в выражении аудиторского мнения о достоверности этой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В части, описывающей объем аудита:
дается ссылка на нормативные правовые акты, в соответствии с которыми проводился аудит; заявляется о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения достаточной уверенности в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица не содержит существенных искажений;
указывается на способ проведения аудита (на выборочной основе либо сплошным порядком) и его содержание (изучение доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, а также исследование существенных оценочных значений, применяемых руководством аудируемого лица при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности);
дается оценка принципов и методов бухгалтерского учета и порядка подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;
содержится заявление о том, что аудиторской организацией в результате аудита получены достаточные основания для выражения аудиторского мнения.
В итоговой части, содержащей аудиторское мнение, должно быть указано на соответствие порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица основным принципам и методам, установленным законодательством, а также на достоверность отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности финансового положения и результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица за проверяемый период, если аудиторской организацией не получены достаточные и убедительные доказательства обратного.
Аудиторское заключение должно иметь дату его подписания, после которой в него не могут быть внесены изменения, не оговоренные с аудируемым лицом. До этой даты необходимо завершить исследование и сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих дате подписания аудиторского заключения.
Аудиторская организация не имеет права подписать аудиторское заключение ранее даты подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности руководством аудируемого лица.
Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудиторской организации и лицом, возглавлявшим проверку или проводившим аудит, если проверку проводил один аудитор. В случае, если аудит осуществлялся аудитором — индивидуальным предпринимателем лично на основании самостоятельно заключенного договора, аудиторское заключение подписывается только им.
Подписи должны быть скреплены печатью аудиторской организации (при ее наличии).
К аудиторскому заключению прилагается подписанная и скрепленная печатью аудируемого лица бухгалтерская (финансовая) отчетность, в отношении которой выражается аудиторское мнение.
Пакет указанных документов должен быть прошнурован, пронумерован полистно, скреплен печатью аудиторской организации (при ее наличии) и (или) подписью руководителя аудиторской организации.
Аудиторское заключение составляется в количестве экземпляров, согласованном аудиторской организацией и аудируемым лицом, но при этом аудиторская организация и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой к нему бухгалтерской (финансовой) отчетности (схема 33).
Схема 33 Принципы составления аудиторского заключения
Аудиторское заключение может содержать безусловно положительное аудиторское мнение и (или) быть модифицированным.
Безусловно положительное аудиторское мнение должно быть выражено тогда, когда аудиторская организация приходит к выводу, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица подготовлена в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в Республике Беларусь и дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.
Аудиторская организация не должна выражать безусловно положительное аудиторское мнение, если существует хотя бы одно обстоятельство, которое в соответствии с суждением аудиторской организации оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Условно положительное аудиторское мнение выражается в том случае, если аудиторская организация приходит к выводу, что выражение безусловно положительного аудиторского мнения невозможно, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенны, чтобы выразить отрицательное аудиторское мнение или отказаться от его выражения.
Отрицательное аудиторское мнение следует выражать в случае, когда влияние разногласий с руководством аудируемого лица настолько существенно для бухгалтерской (финансовой) отчетности, что выразить условно положительное аудиторское мнение недостаточно для раскрытия вводящего в заблуждение или неполного характера бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Вопрос 3. Письменная информация (отчет) аудитора руководству экономического
субъекта по результатам проведения аудита.
Письменная информация— это информация для руководства проверяемой организации в виде отчета аудитора. Требования, предъявляемые к аудиторской фирме или индивидуальному аудитору в отношении содержания, формы и порядка подготовки письменной информации (отчета) аудитора руководству (собственникам) экономического субъекта по результатам аудита, определены в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудиторской проверки».
Подготовка письменной информации обязательна в следующих случаях:
•при проведении обязательного аудита;
•при осуществлении аудита, по итогам которого предусматривается подготовка аудиторского заключения;
•если представление письменной информации предусмотрено договором оказания аудиторских услуг.
Письменная информация должна содержать следующие реквизиты:
•название документа;
•исходящий номер и дату подписания письменной информации аудиторской организацией;
•указание на лицо, которому адресуется письменная информация в соответствии с договором оказания аудиторских услуг;
•реквизиты аудиторской организации;
•реквизиты аудируемого лица;
•основание для проведения аудита (дата и номер договора оказания аудиторских услуг);
•период, за который проводился аудит; даты начала и завершения аудита.
В содержательной части письменной информации в обязательном порядке приводятся следующие сведения:
• выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность;
• результаты проверки организации и ведения бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и состояния системы внутреннего контроля экономического субъекта.
В дополнение к обязательным сведениям в зависимости от объема, масштабов и специфики аудиторской проверки, а также размеров и особенностей аудиторской фирмы (проведение проверки аудитором, работающим самостоятельно), размеров и особенностей экономического субъекта, подлежащего проверке, необходимо включать в письменную информацию аудитора следующие сведения:
•особенности проведения аудиторской проверки, предусмотренные договором (контрактом, письмом-обязательством) между аудиторской организацией и экономическим субъектом, а также выполнения работы, ставшие известными в ходе проверки;
•данные о количественном составе работников, выполняющих бухгалтерский учет, о структуре бухгалтерии и об особенностях применяемой системы бухгалтерского учета;
•перечень основных областей или направлений бухгалтерского учета, которые подлежали проверке;
•сведения о методике аудиторской проверки, подтверждение того, что аудиторская организация следовала в работе правилам (стандартам) аудиторской деятельности, указание на то, какие разделы бухгалтерской документации были проверены сплошным способом, а какие — выборочным порядком, и на основе каких принципов производилась аудиторская выборка;
• перечень замечаний, указаний на недостатки и рекомендаций;
•оценку (при наличии такой возможности) количественного расхождения отчетных и (или) налоговых показателей по данным экономического субъекта, и прогнозируемых по результатам проверки аудиторской организацией;
•в случае проверки крупных экономических субъектов со сложной организационной структурой — сведения об осуществлении проверок филиалов, подразделений и дочерних фирм такого экономического субъекта, изложение общих результатов таких проверок и анализ влияния этих частных результатов на итоги аудиторской проверки всего экономического субъекта в целом;
•при последующих аудиторских проверках — оценку и анализ выполнения или исправления экономическим субъектом, подлежащим аудиту, замечаний, имевшихся в предшествующих документах, содержащих письменную информацию аудитора;
• в случае отклонения от требований правил (стандартов) аудиторской деятельности (при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг) — сам факт и причины такого отклонения.
В случае подготовки аудиторской организацией заключения с выражением мнения, отличного от безоговорочно положительного, в письменной информации аудитора должна содержаться развернутая аргументация причин.
Письменная информация составляется в ходе аудита и направляется заказчику на его завершающем этапе. В процессе аудита заказчику может передаваться промежуточная информация в устном или письменном виде. Все входящие и исходящие документы, содержащие промежуточную информацию, необходимо приобщить к рабочей документации аудитора.
Письменная информация должна составляться не менее чем в двух экземплярах и иметь сквозную нумерацию страниц. Первая страница письменной информации оформляется на бланке аудиторской организации или имеет угловой штамп аудиторской организации.
Письменная информация подписывается всеми аудиторами, принимавшими участие в проверке. В случае, если аудиторскую проверку проводило несколько групп аудиторов, письменная информация может быть подписана их руководителями.
Письменная информация может быть передана только:
•лицу, подписавшему договор оказания аудиторских услуг;
•лицу, названному получателем письменной информации в договоре оказания аудиторских услуг;
•любому другому лицу — в случае письменного указания, полученного аудиторской организацией от лица, подписавшего договор оказания аудиторских услуг со стороны заказчика.
Несогласие заказчика с содержанием письменной информации не может служить основанием для отказа в ее получении.
Письменная информация является конфиденциальным документом. Сведения, содержащиеся в ней, не подлежат передаче аудиторской организацией третьим лицам либо разглашению ее работниками и лицами, привлекаемыми к проведению аудита без письменного согласия заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.
Заказчик может распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации, по своему усмотрению. Аудиторская организация не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации, произошедшее по вине заказчика.
В случае смены аудиторской организации руководство проверяемого экономического субъекта обязано предоставить новой аудиторской организации копии письменной информации по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежней аудиторской организацией (аудиторскими организациями). Новая аудиторская организация обязана соблюдать конфиденциальность информации, содержащейся в документах, подготовленных прежней аудиторской организацией (аудиторскими организациями).
Вопросы для самоконтроля:
1. Что включается в заключительную стадию аудиторской проверки?
2. Требования к порядку составления аудиторского заключения?
3. Основные части аудиторского заключения и их содержание?
4. Какие требования предъявляют к форме выражения аудиторского мнения?
5. Порядок составления и оформления аудиторского заключения, его конфиденциальность.
6. В каком случае составляется «условно положительно» аудиторское заключение?
7. В каком случае может возникнуть ситуация, когда аудитор «отказывается от мнения»?
8. Какая часть аудиторского заключения является наиболее существенной?
9. Почему сторонним пользователям предоставляется только итоговая часть аудиторского заключения?
Приложение 1.
Баланс ООО «Майский сад» по состоянию на 01.01. текущего года, тыс.руб.
| Актив | Пассив | ||
| статьи | суммы | статьи | суммы |
| Раздел I Внеоборотные активы | Раздел III Капитал и резервы | ||
| Основные средства | 347 000 | Уставный фонд | 400 000 |
| Нематериальные активы | 59 500 | Резервный фонд | 33 000 |
| Итого по разделу I | 406 500 | Нераспределенная прибыль | - |
| Раздел II Оборотные активы | Итого по разделу III | 433 000 | |
| Сырье и материалы | 58 000 | Раздел IV Долгосрочные обязательства | |
| Кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев | 84 000 | ||
| Готовая продукция | 70 000 | Итого по разделу IV | 84 000 |
| Касса | Раздел V Краткосрочные обязательства | ||
| Расчетные счета | 90 000 | Кредиты банков | 29 000 |
| Итого по разделу II | 218 500 | Кредиторская задолженность в том числе: поставщики и подрядчики | 43 000 |
| перед бюджетом | 16 000 | ||
| по социальному страхованию и обеспечению | 5 000 | ||
| по оплате труда | 15 000 | ||
| Итого по разделу V | 108 000 | ||
| Баланс | 625 000 | Баланс | 625 000 |
Баланс ООО «Майский сад» по состоянию на 01.02. текущего года, тыс.руб.
| Актив | Пассив | ||||
| статьи | на 01.01. текущего года | на 01.02. текущего года | статьи | на 01.01. текущего года | на 01.02. текущего года |
| Раздел I Внеоборотные активы | Раздел III Капитал и резервы | ||||
| Основные средства | 347 000 | 347 000 | Уставный фонд | 400 000 | 400 000 |
| Нематериальные активы | 59 500 | 59 500 | Резервный фонд | 33 000 | 33 000 |
| Итого по разделу I | 406 500 | 406 500 | Нераспределенная прибыль | - | - |
| Раздел II Оборотные активы | Итого по разделу III | 433 000 | 433 000 | ||
| Сырье и материалы | 58 000 | 114 000 | Раздел IV Долгосрочные обязательства | ||
| Кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев | 84 000 | 84 000 | |||
| Готовая продукция | 70 000 | 70 000 | Итого по разделу IV | 84 000 | 84 000 |
| Касса | Раздел V Краткосрочные обязательства | ||||
| Расчетные счета | 90 000 | 33 000 | Кредиты банков | 29 000 | 35 000 |
| Итого по разделу II | 218 500 | 224 500 | Кредиторская задолженность в том числе: поставщики и подрядчики | 43 000 | 43 000 |
| перед бюджетом | 16 000 | 16 000 | |||
| по социальному страхованию и обеспечению | 5 000 | 5 000 | |||
| по оплате труда | 15 000 | 15 000 | |||
| Итого по разделу V | 108 000 | 114 000 | |||
| Баланс | 625 000 | 631 000 | Баланс | 625 000 | 631 000 |
Приложение 2.
Типовой план счетов бухгалтерского учета
| Наименование счета | Номер счета | Номер и наименование субсчета |
| Раздел I. Внеоборотные активы | ||
| Основные средства | По видам основных средств | |
| Амортизация основных средств | ||
| Доходные вложения в материальные ценности | По видам материальных ценностей | |
| Нематериальные ценности | По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы | |
| Амортизация нематериальных активов | ||
| Оборудование к установке | ||
| Вложения во внеоборотные активы | 1. Приобретение земельных участков. 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство и создание объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств 6. Приобретение и создание нематериальных активов 7. Перевод молодняка животных в основное стадо 8. Приобретение взрослых животных 9. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ | |
| Раздел II. Производственные запасы | ||
| Материалы | 1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации | |
| Животные на выращивании и откорме | 1. Молодняк животных 2. Животные на откорме | |
| Резервы под снижение стоимости материальных ценностей | ||
| Заготовление и приобретение материальных ценностей | ||
| Отклонение в стоимости материальных ценностей | ||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам | 1. Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам 2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам 3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам 4. Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам | |
| Раздел III. Затраты на производство | ||
| Основное производство | 1. Промышленное производство. 2. Сельскохозяйственное производство. 3. Эксплуатация транспорта и средств связи. 4. Производство строительных монтажных работ. 5. Производство проектных и изыскательских работ. 6. Производство геологоразведочных работ. 7. Производство научно-исследовательских и конструкторских работ. 8. Содержание и ремонт автомобильных дорог. 9. Общественное питание. | |
| Полуфабрикаты собственного производства | ||
| Страховые выплаты | 1. Страховые выплаты по прямому страхованию 2. Страховые выплаты по досрочно прекращенным договорам прямого страхования 3. Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование 4. Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, переданным в перестрахование | |
| Вспомогательные производства | 1. Обслуживание различными видами энергии 2. Внутризаводское транспортное обслуживание 3. Ремонт основных средств 4. Изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и конструкций 5. Эксплуатация мелких транспортных хозяйств 6. Возведение временных (нетитульных) сооружений 7. Добыча нерудных материалов 8. Лесозаготовки и лесопиление 9. Переработка сельскохозяйственной продукции | |
| Общепроизводственные расходы |
| |
| Общехозяйственные расходы |
| |
| Брак в производстве | ||
| Обслуживающие производство хозяйства |
| |
| Раздел IV. Готовая продукция и товары | ||
| Выпуск продукции, работ, услуг | ||
| Товары |
| |
| Торговая наценка |
| |
| Готовая продукция | ||
| Расходы на реализацию |
| |
| Товары отгруженные | ||
| Выполненные этапы по незавершенным работам | ||
| Раздел V. Денежные средства | ||
| Касса |
| |
| Расчетный счет | ||
| Валютные счета | ||
| Специальные счета в банках |
| |
| Переводы в пути |
| |
| Финансовые вложения |
| |
| Резервы под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги | ||
| Раздел VI. Расчеты | ||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | ||
| Расчеты с покупателями и заказчиками |
| |
| Резервы по сомнительным долгам | ||
| Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
| |
| Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
| |
| Расчеты по налогам и сборам |
| |
| Расчеты по социальному страхованию |
| |
| Расчеты с персоналом по оплате труда | ||
| Расчеты с подотчетными лицами | ||
| Расчеты с персоналом по прочим операциям |
| |
| Расчеты с учредителями |
| |
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
| |
| Расчет по прямому страхованию и перестрахованию |
| |
| Внутрихозяйственные расчеты |
| |
| Раздел VII. Источники собственных средств | ||
| Уставный фонд | ||
| Собственные акции (доли) | ||
| Резервный фонд | ||
| Добавочный фонд | По видам источников | |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | ||
| Целевое финансирование | По видам финансирования | |
| Раздел VIII. Финансовые результаты | ||
| Реализация |
| |
| Операционные доходы и расходы |
| |
| Внереализационные доходы и расходы |
| |
| Страховые взносы (премии) |
| |
| Недостачи и потери от порчи ценностей | ||
| Страховые резервы | По видам страховых резервов, долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам изменения страховых резервов | |
| Резервы предстоящих расходов | По видам резервов | |
| Расходы будущих периодов | По видам расходов | |
| Доходы будущих периодов |
| |
| Прибыли и убытки | ||
| Забалансовые счета | ||
| Наименование счета | Номер счета | |
| Арендованные основные средства | ||
| Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение | ||
| Материалы, принятые в переработку | ||
| Товары, принятые на комиссию | ||
| Оборудование, принятое для монтажа | ||
| Бланки строгой отчетности | ||
| Списание в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов | ||
| Обеспечение обязательств и платежей полученные | ||
| Обеспечение обязательств и платежей выданные | ||
| Амортизационный фонд воспроизводства основных средств | ||
| Основные средства санные в аренду | ||
| Нематериальные активы, полученные в пользование | ||
| Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов | ||
| Потеря стоимости основных средств |
Литература:
1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», Мн., 2001
2. Закон Республики Беларусь 08.11.1994г. № 3373-ХII «Об аудиторской деятельности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 18.12.2002 № 164-3, от 29.06.2006г. № 137-3)
3. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (Положение Министерства финансов СССР от 29.07.1983г. № 105)
4. Министерство Финансов Республики Беларусь. Методические указания от 05.12.1995г. № 54. Зарегистрировано в национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 28.02.2001г. № 8/5053 «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
5. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерством Финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. № 89 (с учетом изменений и дополнения).
6. Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь 21.02.02 № 21. «Об утверждении Положения о порядке использования бланков строгой отчетности».
7. Аудит: Учебник/ Под ред. В.И.Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 655 с
8. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 176 с.
9. Гавриленко В.Г. и др. Энциклопедия главного бухгалтера. Часть 1. А - Н. - Мн., 2000. - 462 с.
10. Гавриленко В.Г. и др. Энциклопедия главного бухгалтера. Часть 2. О - Я. - Мн., 2000. - 530 с.
11. Данилевский Ю.А. и др. Аудит: учебное пособие.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544 с.
12. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет в схемах и рисунках: Учеб.пособие. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 494 с.
13. Ладутько Н.И., Борисевский П.Е. и др. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие. – Мн.: «ФУАинформ», 2001. – 832 с.
14. Левкович О.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 4-е изд. – Мн: Амалфея, 2006.
15. Левкович О.А., Бурцева И.Н., Акулич Ю.И. Бухгалтерский учет: учебное пособие.- Мн.: Амалфея, 2003. - 640 с.
16. Макоед И.А., Пупко Г.М. Аудит. В 2-х ч. Ч.1. - Мн.: НИУ, 1999. - 228 с.
17. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: учебное пособие.- СПб.: Изд.дом «Бизнес-пресса», 2001. - 336 с.
18. Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В., Суглобов А.Е. Практикум аудита в организациях (с использованием нового Плана счетов): учебное пособие.- М.: Дело, 2002. - 456 с.
19. Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (предприятия). Комментарии. Рекомендации к применению/ Под общ.ред. Л.Л. Ермолович, В.Е. Ванкевича.- Мн.: Книжный Дом, 2003. - 368 с.
20. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Введенеи в теорию бухгалтерского учета. М. Финансы и статистика, 1979г.
21. Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учета. – Мн.: Информпресс, 2006.
22. Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учета: учебник – Мн.: Информпресс, 2005. – 236 с.
23. Папковская П.Я. Курс теории бухгалтерского учета: Учеб.пособие. – Мн.: ООО «Информпресс», 2000. – 216 с.
24. Пачиоли Л. Тракт о счетах и записях. Изд-во Я. Соколов, М. Финансы и статистика, 1994г.
25. Попова Л.В. Теории бухгалтерского учета: уч. пособие. – М.: Дело и сервис, 2006.
26. Подольский В.И. Аудит: Учебник. 3-е изд., перепаб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2006.
27. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: учебное пособие.- Мн.: Мисанта, 2002. - 429 с.
28. Пупко Г.М. Аудит и ревизия. - 2-е изд., стереотип.: учебное пособие.- Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2004. - 429 с.
29. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – 320 с.
30. Соболевская А.Н. История развития бухгалтерского учета, анализа и аудита. Конспект лекций. – Мн.: Информпресс, 2006.
31. Стандарты бухгалтерского учета: сборник нормативных документов. – 2-е изд., доп. – Мн.: Информпресс, 2005. – 192 с.
32. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета.- Мн.: ООО «Информпресс», 2003. - 176 с.
33. Хмельницкий В.А. Контроль и аудит. – Мн: Современная школа, 2006.