Виды аудита

В современной практике проведения аудита можно выделить несколько его видов.

1. В зависимости от субъекта проверки:

Внутренний аудит — организованная в интересах собственников и регламентированная внутренними документами субъекта предпринимательской деятельности система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Внутренний аудит осуществляется штатными аудиторами — работниками организации. Функции внутренних аудиторов включают контроль не только за сохранностью активов, рациональным и эффективным их использованием, но и за политикой и качеством менеджмента субъекта хозяйствования.

Внешний аудит предполагает объективную оценку достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовку рекомендаций по улучшению финансового положения организации, повышению эффективности ее деятельности, изысканию неиспользованных резервов производства. Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторами или аудиторскими организациями на договорной основе.

2. В зависимости от характера заказа:

Инициативный (добровольный) аудит — это аудит, который проводится по решению субъекта предпринимательской деятельности, в том числе и индивидуального предпринимателя, или по требованию его учредителей (акционеров, участников, собственников имущества). Характер и масштабы такой проверки определяются условиями договора, заключенного с инициатором ее проведения.

Обязательный аудит — это внешний аудит организации или индивидуального предпринимателя, обязательность проведения которого установлена законодательно. Законом «Об аудиторской деятельности» предусмотрено, что обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

•открытые акционерные общества;

•банки и другие кредитные учреждения;

•страховые организации и общества взаимного страхования;

•товарные и фондовые биржи;

•инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);

•внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;

•благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;

•другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых по виду их деятельности предусмотрена законами, указами Президента и постановлениями Правительства Республики Беларусь.

3. По сфере деятельности субъекта:

Общий аудит —- проводится у субъектов предпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, за исключением банков и страховых организаций.

Банковский аудит — осуществляется соответственно в учреждениях банка.

Страховой аудит — проводится в страховых и перестраховочных организациях.

Аудит прочей деятельности.

Для осуществления аудиторской деятельности по направлениям, отличным от общего аудита, необходимо наличие в штате аттестованных аудиторов по соответствующему направлению.

4. В зависимости от организационного признака:

Первоначальный аудит — проводится аудитором или аудиторской организацией впервые для данного субъекта предпринимательской деятельности.

Согласованный аудит — осуществляется аудитором или аудиторской фирмой повторно или регулярно у одного и того же субъекта, предпринимательской деятельности.

5. В зависимости от направления проверки:

Аудит финансовой отчетности — представляет собой проверку отчетности субъекта предпринимательской деятельности на предмет ее достоверности и соответствия действующему законодательству и нормативным актам по вопросам ведения бухгалтерского учета и составления отчетности с последующей выдачей аудиторского заключения установленной формы. Под достоверностью финансовой отчетности понимается степень точности ее данных, использование которых позволяет пользователю этой финансовой информации делать правильные .выводы о результатах финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, его финансовом и имущественном положении и на этой основе принимать обоснованные решения.

Специальный аудит — аудит, впроцессе которого исследуются конкретные вопросы деятельности экономического субъекта, соблюдение определенных процедур, правил, норм, обычно имеющий целью подтвердить законность, достоверность и эффективность отдельных хозяйственных процессов и финансовых операций, правильность расчетов с бюджетом по налогам и т. д.

Аудит на соответствие требованиям — это аудит, в процессе которого осуществляется проверка хозяйственных процессов и финансовых операций на предмет их соответствия установленным актам законодательства и инструктивным материалам, а также соблюдения процедур и правил, которые предписаны должностным лицам. Этот вид аудита может быть проведен по заказу акционеров и иных собственников субъекта предпринимательской деятельности с целью проверки соблюдения администрацией организации предписанных норм и правил, зафиксированных в учредительном договоре и уставе предприятия; по требованию правоохранительных и судебных органов, к проведению которых привлекаются аудиторы и аудиторские фирмы.

Если аудит финансовой отчетности можно отнести к обязательному аудиту, то специальный аудит и аудит на соответствие требованиям — только к инициативному.

В таблице 16 рассмотрены различия внутреннего и внешнего аудита.

Таблица 16

Различия внутреннего и внешнего аудита таковы:

ВНУТРЕННИЙ АУДИТ ВНЕШНИЙ АУДИТ

Осуществляется специалистами по учету, контролю и анализу, работающими в данной хозяйственной системе Осуществляется профессионалами, которые не являются наемными работниками данной хозяйственной системы, выполняют функцию засвидетельствования, главным образом на договорной основе.

Основная задача – удовлетворение потребностей администрации в рам-ках данной хозяйственной системы. Главная задача – высказать свое мнение для нужд «третьих лиц» – акционеров, инвесто-ров, банков, партнеров, органов власти.

Действенность и эффективность прямо влияют на объем, содержание и характер внешнего аудита. Объем, содержание и характер, а также аудиторский риск определяются в зависимости от качества и действенности внутреннего аудита.

Хозяйственные операции: использование ресурсов, состояние учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля, соответствие их установленной учетной политике и общеметодическим положениям. Состояние учета и отчетности, эффективность использования ресурсов и уровень внутрихозяйственного контроля, проверяются, чтобы определить масштаб внешнего аудит и уровень первоначального доверия к данным учета и отчетности клиента.

Ориентация работы на отношения по функциональному и линейному управлению в данной хозяйственной системе. Аудит ориентирован на важнейшие позиции отчетности и источники доходов с применением необходимых группировок по видам ресурсов и однотипным операциям.

Аудит прямо связан с текущим обеспечением сохранности активов, контролем постановки и организации материальной ответственности, выявлением и ликвидацией задолженности по недостачам, растратам и хищениям. Аудит связан с выявлением фактов мошенничества, контролем за постановкой материальной ответственности не прямо, а случайно, т.е. возникает в тех случаях, когда их результатом являются приписки и иные искажения отчетности.

Внутрихозяйственный аудит должен быть независимым от ревизуемых объектов лишь организационно, а в целом удовлетворять потребности руководства и получать от него зарплату для аудиторов. Внешний аудит должен быть независимым от клиента не только организационно, но и в материальном отношении (аванс за предстоящий аудит равен 30-40% от гонорара или иметь иные источники финансирования – налоговые службы).

Внутренний аудит - часть внутри-хозяйственного контроля, который должен быть непрерывным. Внешний аудит является периодическим, осуществляется примерно с годовым интервалом.