Счет 99 «Прибыли и убытки»

Дебет Кредит
Сальдо начальное — наличие убытка на начало месяца Сн = 4000  
Оборот по дебету — отражение убытков 2) 3000 3) 1500 Оборот по кредиту — отражение прибыли 1) 18000 4) 6000
Од = 4500 Ок = 24000
  Сальдо конечное — наличие прибыли на конец месяца Ск = 24000 - (4000 + 4500) = 15500

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

Каждой статье баланса, как правило, соответствует счет. Кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов. Например, статья "Сырье и материалы" содержит остатки по счетам "Материалы", "Заготовление и приобретение материалов", "Отклонения в стоимости материалов".

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи. Двойная запись - способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Двойная запись дает возможность проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе, обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту этих счетов. Нарушение равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены.

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи. При этом сумма по операции отражается в дебете одного и кредите другого счета, т.е. между счетами, на которых отражается операция, возникает взаимосвязь.

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов.

Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименования дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции называется бухгалтерской проводкой.

Отражение хозяйственных операций в хронологической последовательности носит название хронологической записи.

Бухгалтерские счета подразделяются на простые и сложные. Простыми принято называть такие бухгалтерские счета, которые не требуют аналитического учета. Сложные счета требуют аналитический учет.

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации по объему информации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных ведется синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет ведется в денежном выражении; в аналитическом учете используются три группы измерителей. В аналитическом учете отражение товарно-материальных ценностей ведется в денежном и натуральных измерителях, т.е. в количественно-суммовом выражении.

Например, счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется в денежном выражении и показывает расчеты со всеми поставщиками (синтетический учет), а также с каждым из поставщиков в отдельности (аналитический учет).

Следует отметить, что часть счетов синтетического учета отражает средства или источники средств, не требующие дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеют аналитики ("Касса", "Расчетный счет", "Уставный капитал").

Промежуточное место между синтетическим и аналитическим учетом занимают субсчета. Субсчет - способ группировки аналитических данных.

Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности, а аналитический учет - потребностями управления хозяйственным органом.

Данные синтетического и аналитического учета обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации.

Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой свод оборотов и остатков по счетам за учетный период времени.

Оборотная ведомость является одним из важнейших средством проверки, контроля полноты и правильности записей по счетам. Контроль осуществляется на основе наличия в данном регистре трех пар равных итогов:

Первая пара равных итогов - общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство вытекает из положения, что количество активов организации не может быть больше или меньше общего количества источников их образования (т.е. равенство итогов актива и пассива баланса);

Вторая пара равных итогов - общий итог оборотов всех счетов по дебету равен общему итогу оборотов всех счетов по кредиту. Это равенство обеспечивается двойной записью. Оно также должно соответствовать обороту в регистре хронологического учета (регистрационному журналу), что свидетельствует о полноте и правильности отражения хозяйственных операций в системе счетов способом двойной записи;

Третья пара итогов - общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается равенством первых двух пар итогов. С целью контроля за полнотой отражения хозяйственных операций в системе счетов итоговые данные оборотной ведомости (оборотного баланса) должны сверяться с оборотами Главной книги. Данные о конечных остатках в оборотной ведомости должны соответствовать данным об остатках в Главной книге.

Оборотную ведомость по синтетическим счетам на практике называют оборотным балансом, так как она содержит почти все его показатели. В этом смысле оборотная ведомость приобретает новое качество. Фиксируя остатки и обороты по счетам, она выступает способом обобщенного отражения не только состояния, но и изменений в составе и величине активов и источников их образования. Возможности использования оборотных ведомостей по синтетическим счетам ограничены. По данным ведомостей нельзя определить взаимную связь между счетами, установить содержание увеличения и уменьшения активов и источников их образования, необходимых для руководства хозяйственной деятельностью организации. Их получают из шахматной оборотной ведомости. Записи в шахматную ведомость производятся так, чтобы была видна корреспонденция счетов.

С подведением в ведомости итогов по дебету всех синтетических счетов, заканчивается ее составление. Обороты по кредиту счетов оказываются автоматически внесенными в ведомость.

Шахматные ведомости - это свод оборотов по счетам, служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов.

В дополнение к оборотным ведомостям по счетам синтетического учета составляются оборотные ведомости по объектам аналитического учета. Они ведутся отдельно для каждой группы аналитического учета, объединенных соответствующим синтетическим счетом.

Основная особенность оборотной ведомости по аналитическим объектам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим объектам (группам) равны оборотам и остаткам объединяющего их синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

На практике получили широкое распространение сальдовые ведомости. Они содержат только остатки по счетам на 1-е число каждого месяца и ведутся в течение года.

Сальдовые ведомости (ведомости остатков) составляются преимущественно по объектам аналитического учета при большом количестве различных видов материалов, топлива, готовой продукции, используемых в организации. Сальдовая ведомость благодаря удобной и легко обозримой форме имеет важное значение для текущего наблюдения и контроля за остатками товарно-материальных ценностей.

Группировка счетов в Бухгалтерском балансе.
На счетах для учета активов в группе «Внеоборотные активы» отражаются средства труда и долгосрочные вложения и т.п. Примером счетов для учета средств труда являются счета "Основные средства" и "Нематериальные активы". На этих счетах отражаются наличие и движение объектов учета по первоначальной стоимости. Величина перенесенной стоимости на вновь созданный продукт фиксируется на счетах "Амортизация основных средств" и "Амортизация нематериальных активов". Эти сведения позволяют определить остаточную стоимость указанных средств труда.

Пример. На основном активном счете "Основные средства" отражена первоначальная стоимость (40000 руб.) основных средств. На счете "Амортизация основных средств" - величина перенесенной стоимости (15000 руб.).
Разность между дебетом счете "Основные средства" и кредитом счета "Амортизация основных средств" представляет собой остаточную стоимость основных средств (25000 руб.).

На счетах для учета активов в сфере обращения, группа «Оборотные активы» отражаются: денежные средства, предметы обращения, учет хозяйственных процессов, учет процесса обращения, средства в расчетах.

К счетам для учета денежных средств относят счет "Касса", "Расчетные счета", "Валютные счета" и др. На них учитывается вся денежная наличность хозяйственного органа, как находящаяся в кассе организации, так и на счетах денежных средств в банках. Для осуществления контроля за правильностью расходования денежных средств и предотвращения злоупотреблений наличие денежных средств в кассе лимитировано.

К счетам для учета предметов обращения относят счета: "Материалы", "Животные на выращивании и откорме", "Готовая продукция", "Товары отгруженные" и др. На счете "Готовая продукция" отражается наличие и движение готовой продукции внутри организации (выпуск из производства и отгрузка покупателям). По счету "Товары отгруженные" показывается движение готовой продукции, отправленной покупателю, от момента отгрузки (отправки) до момента ее оплаты.

Счета учета хозяйственных процессов включают счета учета процессов производства, обращения и результатов хозяйственных процессов. Счета учета процесса производства являются активными. По их дебету отражаются затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг) и исчисляется их себестоимость. С кредита этих счетов списываются затраты, распределенные по объектам учета и включенные в себестоимость готовой продукции. К ним относят счета "Основное производство", "Вспомогательные производства", "Общепроизводственные расходы"и др.

На счетах учета процесса обращения собираются расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг). К ним относятся счета "Продажи", "Расходы на продажу"и др. На счете "Продажи" выявляется результат по продаже продукции, работ и оказанию услуг и др.

К счетам для учета средств в расчетах относятся счета для учета дебиторской задолженности, т.е. долгов других организаций и лиц нашей организации. Дебиторская задолженность может возникнуть в виде долгов работников организации своей же организации. Таких должников (работников организации) называют подотчетными лицами, а возникшую задолженность учитывают на счете "Расчеты с подотчетными лицами"и др.

Дебиторская задолженность (долги) других организаций и лиц данной организации за продукцию, работы и услуги учитывается на счете "Расчеты с покупателями и заказчиками"и др.

На счетах учета источников образования активов хозяйства отражаются собственный капитал и привлеченный капитал. Эти счета - пассивные.

В группе «Капитал и резервы» отражаются счета, на которых отражается движение собственного капитала, к ним относятся "Уставный капитал", "Резервный капитал", "Добавочный капитал", "Прибыли и убытки" и др. На счете "Уставный капитал" отражаются источники образования имущества предприятия на момент создания хозяйственного органа. Размер уставного капитала характеризует стоимость имущества, внесенного совладельцами предприятия (акционерами, пайщиками) как в денежной, так и в натурально-вещественной форме. На остальных счетах данной группы отражаются источники образования активов, возникшие в процессе хозяйственной деятельности. Например счета учета результатов хозяйственных процессов используются для исчисления (определения) результата хозяйственной деятельности. Примером может являться счет "Прибыли и убытки", по кредиту которого отражается прибыль организации, а по дебету - убытки. Сравнивая кредитовый и дебетовый обороты по данному счету, определяется результат финансовой деятельности.

На счетах учета привлеченного капитала (группы «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» - в зависимости от срока задолженности) отражается вся кредиторская задолженность (долги) нашей организации другим организациям и лицам. Они делятся на две части: счета для учета обязательств по расчетам и счета для учета обязательств по распределению.

На счетах для учета обязательств по расчетам отражаются долги перед банками и другими организациями по полученным от них кредитам и займам ("Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам") и счета для учета долгов перед поставщиками товарно-материальных ценностей ("Расчеты с поставщиками и подрядчиками") и др.

На счетах для учета обязательств по распределению отражаются долги перед работниками организации и государством, возникающие в ходе производственно-хозяйственной деятельности: "Расчеты с персоналом по оплате труда", "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", "Расчеты по налогам и сборам".